大型會計師事務所審計信息化調查研究

（首都經濟貿易大學會計學院 北京100026）

一、引言

會計師事務所最基本的服務是提供各種審計，例如年報的審計。在審計工作中，是完全手工審計，還是借助了審計軟件？如果借助了審計軟件，應用的是什么類型的審計軟件？在審計項目中是如何應用審計軟件的，例如是否將審計項目的全部工作借助于審計軟件來完成？審計軟件在審計項目中的普及率是多少？或者說是否所有的審計項目都應用了審計軟件？

當前，隨著IT技術的發展，網絡的普及，移動終端的發展，被審計單位各種業務都會依靠信息系統來完成，例如被審計單位的財務報表是通過會計信息系統生成的，所以信息系統在審計項目中是具有核心影響力的審計對象，會計師事務所在開展各種審計項目中是否對信息系統開展審計？會計師事務所是否以第三方對被審計單位的計算機信息系統開展審計，即會計師事務所是否開展IT審計？開展的程度如何？會計師事務所對審計人員的計算機技術要求如何？

以上這些問題，其實就是會計師事務所的審計信息化問題，為了回答這些問題，我們選取大型會計師事務所為調查對象，包括普華會計師事務所、畢馬威會計師事務所、德勤會計師事務所、安永會計師事務所、瑞華會計師事務所、立信會計師事務所、信永中和會計師事務所、北京普宏德會計師事務所等，目的是描述當前大型會計師事務所的審計信息化程度，為大家了解大型會計師事務所的審計信息化程度提供一定的資料，對社會其他會計師事務所了解當前主流的審計手段提供一定的資料，為有意進入會計師事務所工作的人員提供一定的求職方面的指導，對應聘者在審計信息化的專業準備上提供一定的指導，此外，也能對畢業生求職時對求職單位的狀況了解有一定的作用。

二、國際“四大”會計師事務所審計軟件的應用研究

國際“四大”會計師事務所在所有的審計項目中都應用了審計軟件，每個事務所都是以定制的審計軟件和OFFICE辦公軟件應用為主，輔助的會應用通用審計軟件，例如畢馬威應用了IDEA。

（一）國際“四大”所用的主要審計軟件應用研究

由于國際“四大”會計師事務所在開展審計工作中，每個會計師事務所的工作方法以及工作程序都會不同，PWC規模最大，KPMG擅長銀行審計；DTT的稅務和咨詢服務很好；EY的保險和證券審計不錯，所以，這些事務所都傾向于使用定制的審計軟件，具體見表1。

表1 國際“四大”會計師事務所主要應用的審計軟件

“四大”會計師事務所所用審計軟件有一個共同特點，就是以OFFICE尤其是EXCEL為數據連接的軟件，即：這些軟件可以將EXCEL格式數據導入，也可以將軟件生成的數據導出為EXCEL格式，隨后用EXCEL功能進行后續處理。所以要想用好這些審計軟件，首先這些軟件與EXCEL的接口問題需要審計人員掌握。具體如下：

1.普華永道（PWC）所用的 Aura。 普華永道（PWC）所用的Aura是定制的，該審計軟件是一個網絡版的審計軟件，在網上，審計人員可以應用該軟件采集轉換被審計項目電子數據，了解整個項目的進度，查看自己的任務，查看審計項目上級管理者的意見等，該軟件提供了審計程序模板，將會計師事務所的審計方法、審計程序制作成了模板，審計人員應用該軟件可以直接調用模板，自動生成審計程序，從而提高審計工作的效率。審計人員在日常審計中可以應用EXCEL、WORD等軟件編寫審計工作底稿，隨后利用Aura對這些審計工作底稿進行鏈接，進行歸類。該軟件存在的問題是調用EXCEL等格式的資料比較慢。

2.德勤（DTT）所用的 EMS以及AS/2。德勤曾經用過AS/2，但該軟件使用的主要缺陷就是運行速度慢，影響審計效率，后來德勤換成了EMS審計軟件來用。這兩款審計軟件都不是通用審計軟件，而是定制軟件，德勤設計了自己的審計程序模板，體現了它的審計思路與方法。AS/2相當于一個軟件包，軟件包里有不同行業、不同風險的企業所使用的審計程序以及工作底稿模板，還有德勤內部的圖書館，里面有各種會計準則、法律準則等。EMS相對AS/2來說就要好用的多，EMS實現了網絡共享，審計中的任何修改都會留下痕跡。該軟件存在的問題是，審計軟件比較復雜，學習起來有一定的難度，對初入德勤的職員更是難學。

3.安永（EY）的GAMx。安永采用的是自己開發的安永全球審計工具GAMx。GAMx是基于安永的全球審計方法GAM（Global Auditing Methodology）開發而成的。GAMx在每個項目中都要用到，不論項目的大小，每個項目組都要根據GAMx的步驟執行審計程序，首先，高級審計人員或現場負責人應用GAMx中的審計程序，進行分解，派發到具體審計人員，然后審計人員應用EXCEL完成審計工作并寫入審計工作底稿，隨后將編寫好的審計工作底稿上傳到GAMx，進行多級審計工作底稿的復核，并進行共享。GAMx還提供了抽樣工具（EY-Random）及JE Testing的工具，借助工具將各種類型的會計分錄提取出來，通過檢查憑證確定其存在性、完整性、準確性等內容。GAMx為審計工作的進程提供了整體的計劃安排，而且保留了每個項目的審計證據，為以后查看審計資料以及連續審計提供了便利。該軟件存在的問題是，審計軟件比較復雜。

4.畢馬威（KPMG）所用的 Eaudit。 畢馬威（KPMG）所用的Eaudit也是將審計項目的審計程序進行模板化，并進行審計工作底稿的自動生成。

（二）國際“四大”應用EXCEL進行審計的研究

國際“四大”會計師事務所除了主要的審計軟件之外，大量應用EXCEL輔助開展各種審計工作。因為EXCEL使用簡單，運行起來也比較快，比定制的軟件有運行速度快的優勢，而且方便在現場使用，不受現場審計中被審計單位環境的影響。EXCEL的函數、公式定義、排序、篩選、分類匯總等功能都很方便審計人員查找審計線索，進行實質性測試。所以，EXCEL仍然是“四大”會計師事務所經常使用的審計軟件。

所以有志于加盟國際“四大”會計師事務所的學生，首先要精通OFFICE軟件尤其是EXCEL，對EXCEL的函數、公式定義、數據管理功能、數據透視圖、數據透視表、VBA設計等都要深入研究，以滿足審計工作需要。

（三）國際“四大”應用的其他審計軟件

為了輔助完成審計工作，國際“四大”還會應用通用的審計軟件，例如畢馬威（KPMG）使用了IDEA。IDEA是數據審計軟件，可以輔助審計人員快捷地完成實質性測試。

三、國際“四大”會計師事務所IT審計實施研究

國際會計師事務所IT審計實施具有比較大的差異。普華永道可以提供第三方IT審計服務，而其他幾個會計師事務所以及普華更多的IT審計服務是在開展各種審計前先對計算機信息系統進行審計。

（一）普華永道（PWC）提供IT審計服務

普華永道 （PWC）設有 “風險管理及內部控制服務部門”，它提供IT審計服務，具體包括如下內容：

1.信息系統與網絡安全鑒證。對信息系統實施各階段進行咨詢服務，尤其是客戶建立ERP系統，可以提供咨詢服務以及鑒證服務；此外，對客戶開發和執行個性化服務方案還提供第三方IT審計服務。

2.信息安全和技術風險管理。普華永道（PWC）的“風險管理及內部控制服務部門”可以設計信息安全和技術風險管理的整個生命周期的個性化解決方案，覆蓋了策略、員工、流程及技術等方面。

（二）在開展審計前，國際會計師事務所會先對計算機信息系統進行審計

在完成各種審計項目前，國際會計師事務所都會采取的手段是：先由審計人員對被審計項目應用的計算機信息系統進行信息系統審計，例如在完成年度報表審計時，先由審計人員對生成年報的會計信息系統進行審計，例如檢查信息系統的安全問題，審查會計人員的職權授權問題，是否做到了不相容會計職責的分離。例如安永有IT審計部門，在每次審計工作開始前，都會對被審計單位的信息系統進行審計，確認被審計單位的信息系統是否安全、可靠，被審計單位提供的會計資料是否真實準確。

四、國內大型會計師事務所審計信息化的開展情況

我們調查的國內大型會計師事務所，在開展審計工作中輔助應用審計軟件的范圍同國際“四大”會計師事務所一樣，都應用了審計軟件，但是與“四大”一律應用定制的審計軟件不同的是，國內的大型會計師事務所選用的都是國產的審計軟件，基本上選擇的是鼎信諾和中普審計軟件。具體見表2。

表2 國內“四大”會計師事務所主要應用的審計軟件

鼎信諾審計軟件針對社會審計行業開發，符合財政部頒布的《中國注冊會計師職業準則》、《中國注冊會計師職業準則指南》和《企業會計準則》的規定，并且兼顧到中國證監會的相關要求，它在風險評估、抽查憑證、進行替代測試以及發函方面具有優勢，重要的是，其設計了很多審計程序模板，可以自動生成工作底稿，工作底稿基于EXCEL，可以應用EXCEL功能進行審計的深入開展，所以，我國許多小型會計師事務所選用了鼎信諾審計軟件。但是鼎信諾審計軟件有一定的缺陷，例如想要斷開鏈接自己修改定制的工作底稿格式很難，一旦去掉數據之間的鏈接，工作底稿就會面目全非；此外，該軟件的取數受到很多限制，例如被審計單位使用了SAP等ERP軟件，對這些被審計單位的數據進行獲取，鼎信諾就力不從心了。所以很多大型會計師事務所在選用鼎信諾審計軟件外，還定點開發了自己單位的審計軟件，例如瑞華就開發了自己的審計軟件。立信開發了內部控制審計軟件，專門對內部控制開展高效率的審計信息化。

北京普宏德會計師事務所選用的中普審計軟件使用起來比較簡單，而且它設計的疑點智能分析功能、抽樣功能、自動生成各種報表功能都很方便使用，所以受到了很多大型會計師事務所的歡迎。

對于國內大型會計師事務所，和國際“四大”一樣，在應用審計軟件的同時，也大量借助于EXCEL輔助完成各種審計工作。

國內大型會計師事務所沒有設立專門的IT審計部門，但是已經有了在做各種審計工作前先進行信息系統審計的意識。

五、大型會計師事務所對審計信息化人才的需求研究及建議

在審計人員的招聘中，各會計師事務所都會針對各種崗位提出條件，只有“四大”在為IT審計部門招聘時，會提出具有IT審計師資格的應聘者優先，但不是必需條件，原因是IT審計師資格證比較難考取。

此外，各大型會計師事務所在招聘中都會要求計算機技術的掌握水平，具有高的計算機技術水平的應聘者會有優先錄用的優勢，此外，也要求學生學習過IT審計的課程。所以對于有志于投身大型會計師事務所的應聘者而言，需要：掌握扎實的會計學、審計學知識與技術；掌握IT技術，對計算機軟硬件技術精通，掌握信息系統基本原理；掌握應用會計軟件、審計軟件的技能；掌握數據庫原理，能對數據庫中數據進行分析以及設計；掌握IT審計的知識與技能；掌握IT方面的溝通技巧與技術。

六、結論

可見，國際“四大”會計師事務所審計信息化程度高，全部應用了自行開發的審計軟件，并且有IT審計部門，開展信息系統的審計、風險與內部控制的審計；國內的大型會計師事務所也全部使用了審計軟件，但是都選用了國產的審計軟件。另外無論國內外會計師事務所都會應用EXCEL輔助完成審計。若真正以第三方開展審計工作，國際所會比國內所有一定的優勢。