金融業“營改增”的稅收測算分析與建議
——以濰坊市金融業發展調查為例

（山東經貿職業學院 山東濰坊261011）

一、濰坊市金融業納稅情況

（一）全市金融業對營業稅的貢獻情況。從表1可以看出，營業稅作為地方財政收入的主要來源，為地方最主要的稅種，金融業貢獻的稅收占到近半。

（二）全市金融業營業稅對地方財政的貢獻情況。從表2可以看出，金融業稅收對地方財政貢獻率穩步提升，隨著濰坊市金融創新改革深化，金融業對地方財政收入的貢獻還將持續上升。

表1 濰坊市金融業對營業稅的貢獻情況 單位：億元

表2 濰坊市金融業對地方財政收入的貢獻情況 單位：億元

二、金融業“營改增”的稅收測算分析

（一）對營業稅收入的測算及影響分析。假定沒有稅收政策、貨幣政策、證券市場政策、保險政策等宏觀經濟政策的改革，我們根據2010—2014年的歷史數據預測出2015年的金融業營業稅總額和金融業行業增加值。從表3可以看出，金融業營業稅收入金額較大并且呈現逐年增長的趨勢，根據預測，2015年金融業若不進行“營改增”，營業稅收入將達到54.48億元，將為地方財政收入提供重要支撐。

如果對金融業實施 “增值稅擴圍”改革，將原本征收的營業稅改征增值稅，那么首先地方政府會失去金融業營業稅額為其帶來的財政收入（如表 3所示，為比較方便，采用6%的增值稅稅率進行測算），這其中還未包括由于營業稅的取消而導致的附加稅（如城建稅、教育稅金及附加等）收入減少；由于金融業開征增值稅，因此會產生新的稅收收入來源，假定在“增值稅擴圍”改革初期，為了維持地方政府稅收收入的穩定性，暫時將從金融業繳納的增值稅全部劃歸地方政府所有，“營改增”前后對于地方政府而言仍然會產生巨大的稅收收入流失，導致地方政府財政收入減少，同時也對中央政府造成一定影響。

表3 濰坊市金融業營業稅及行業增加值比較 單位：億元

（二）對金融行業稅負的測算及影響分析。對金融業進行“營改增”的目的之一就是為了降低金融業行業整體的稅負水平。金融業按照證監會公布的行業分類可以劃分為銀行業、保險業、融資租賃業、證券業等具體子行業，因此，本文以銀行業、保險業和已經改革的融資租賃業為例分析“增值稅擴圍”對金融行業稅負水平的影響。

1.以銀行業為例，目前我國金融業的核心仍是銀行業，雖然近幾年來股份制銀行迅速發展，但四大國有銀行在我國銀行業中仍然占有重要地位，如果對貸款的利息收入免征營業稅，以2013年數據為例，四大銀行免交的貸款利息營業稅如表4所示，將會對銀行業產生巨大影響，各銀行均有百億元以上的減負效果，因此，“增值稅擴圍”改革對銀行業改變運營模式、完善運營機制以及提高業務效率都非常有利。

表4 2013年四大銀行貸款利息收入及營業稅額 單位：億元

2.以保險業中的財產保險和人壽保險為例。保險業營業稅的稅基是保險公司向投保人收取的全部價款。對保險業務“增值稅擴圍”改革后，征稅稅基相當于“保費”與“賠償及給付”的差額。表5為2012、2013年保險公司的經濟業務指標。

表5 保險公司經濟業務指標 單位：億元

對保險業征收增值稅前后的行業稅負進行測算，計算如下：改革前稅負=保費×5%/增加值=49.65%；改革后稅負=（保費-賠償及給付）×6%/增加值=38.09%，可見，在“增值稅擴圍”的改革背景下，按照6%的增值稅稅率進行測算，可以看出，改革前后保險業稅負水平降低了近三分之一，因此“營改增”對減輕保險業稅負水平將產生積極作用。

3.以融資租賃業為例。融資租賃行業同樣屬于征收營業稅的范疇，按規定融資租賃企業購進的用于融資租賃的固定資產的進項稅不能抵扣，如果承租企業直接從其他企業購進固定資產，進項稅允許扣除，從而使承租方自身融資租賃設備的稅負大于自行采購設備的稅負，進而不愿意從融資租賃企業租入設備；而對融資租賃業開征增值稅后，融資租賃企業購進的用于融資租賃固定資產的進項稅可以抵扣，這樣承租方融資租賃設備的稅負就與自行采購設備的稅負相同，承租方就能夠從成本以及其他角度出發，公平地選擇從融資租賃企業租入固定資產還是自行采購固定資產。也就是說對融資租賃業實施“增值稅擴圍”改革，不僅使整個行業的增值稅抵扣鏈條更加完整，減輕企業稅收負擔，而且為融資租賃行業公平、高效的發展提供了可靠的平臺。

三、對金融業“營改增”的建議與對策

（一）“營改增”后應重新考慮中央與地方的分成比例。由于營業稅是地方稅，而增值稅是中央與地方共享稅，因此將營業稅改征增值稅，從靜態來說，就存在著地方財政收入減少的問題。改征后地方缺失的營業稅收入部分以何彌補？如何扶持地方經濟的發展？因此，需要重新設置地方和中央對增值稅的分享比例，或者以其他的方式對地方政府實行優惠或者補貼。總之，這樣的變化不宜太過直接和猛烈，需要事先做好策劃和核算，爭取將稅收的減少因素和對地方財政的影響降到較低程度。

基于這一突出的困難及問題，我們可以采取“營改增”稅制改革的試點方式來推行稅制的改革，如先在地方財政收入相對較好的地區試行。以上海市為例，2012年上海市的財政總收入達到2 075億元，超過全國地方財政總收入的4%。且上海市采取了相應優惠的稅收政策，全面推動金融業的發展與建設。所以，在上海市推行“營改增”稅制改革的試行政策時，應當能夠采用分稅制下的政府間一般分稅原則，這樣可以達到地方財政收入補償等效果。如果試點取得成功，就可以研究制定全國“營改增”的稅制改革政策及配套措施，并逐步加大對地方財政補償的力度，由點及面地全面推行金融業“營改增”稅制改革工作。

（二）建議暫由地稅部門負責征管。目前營業稅由地稅機關進行征收，而增值稅由國稅機關進行征收，金融業“營改增”如果收入歸屬暫時不變，筆者認為，金融業“營改增”后也可仍然由地稅部門負責征管，這樣可以解決地稅現有主體稅源大幅減少的矛盾，也有利于政策實行，方便企業，更好地適應和發揮地稅現有征管人員作用，待將來地方稅種建立比較完善之時再劃歸國稅部門統一征管。

（三）征稅機關應對金融業“營改增”的工作策略。在征收監管方面，應努力提升相應的征管能力。增值稅逐步“擴圍”到金融、保險等行業，會增加其征管成本與難度。在增值稅“擴圍”進程中，地方稅務系統相關工作人員也會出現不了解新出臺征管辦法的現象，從而影響金融業征收增值稅制度的全面實施。鑒于此，為更好地配合金融業征收增值稅的有效實行，在具體制度的研究及設計期間，應主動聽取各方人員對此提出的合理建議及意見，加強對稅務機關工作人員業務知識與能力的相關培訓，提高相應的征收與監管能力，做好增值稅“擴圍”到金融業的平穩過渡工作。