信息不對稱視角下的我國C2C電子商務模式稅收征管研究

（長沙理工大學經濟與管理學院 湖南長沙410004）

一、引言

稅收征管是稅務管理的重要組成部分，信息則是稅收征管的依據，從稅務登記到交易涉稅內容的確定，從稅收憑證到涉稅內容的分類，從納稅申報到稅款征收，信息都扮演著極其重要的角色。而信息非對稱性的存在給稅收征管帶來了巨大難題，這一點在電子商務的稅收征管中體現得更為明顯。電子商務納稅人作為理性經濟人，以實現個人利益最大化為主要目標，同時又在信息不對稱中占據對自身涉稅信息掌握更為全面的有利地位，不可避免地存在不誠信納稅的行為，以降低納稅成本，提升收益。加之電子商務交易信息的隱蔽性和易修改性，通過隱匿、篡改涉稅信息等方式逃避稅款成為納稅人提高收益的“可行”選擇。而稅務機關則處于信息劣勢，不能對該行為采取有效措施，最終導致納稅人紛紛效仿，嚴重妨礙稅收征管工作。

C2C電子商務即個人對個人的電子商務，雙方利用電子商務網站提供的在線交易平臺實現交易。中國電子商務研究中心的數據顯示，截至2013年12月，中國網絡零售市場交易規模達18 851億元，較2012年的13 205億元同比增長42.8%。中國網絡零售市場交易規模占社會消費品零售總額的8.04%，而該值在2012年僅為6.3%。據粗略測算，整個C2C網店，僅淘寶就有上千萬家，C2C商家全年未繳稅金額或達百億元。信息不對稱的條件下，稅務機關與電商納稅人形成的博弈，是電子商務稅收征管急需解決的問題。

二、電子商務稅收征管面臨的挑戰

我國電子商務的類型主要有B2B、B2C、C2C三種交易模式。B2B、B2C模式中的企業已明確要求進行工商登記，以傳統模式為參照逐步實現征稅，上海全國首例網店偷稅案被告被判刑更是見證了以企業為營業主體的電商模式征稅的可行性。而C2C模式商家多是小型、利潤較低或者兼營電商的個體戶，主要通過第三方網絡交易平臺進行交易，使其信息更具有隱蔽性、虛擬系和不確定性，征稅問題存在爭議，征管方式也處于探索階段。同時國家工商行政管理總局在2010年出臺的第49號令 《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》第十條中并沒有強制性要求自然人商家必須進行工商登記，這使得稅收征管更難以實現。

C2C模式中電子商務由直接網絡交易和間接網絡交易構成，直接網絡交易在第三方網絡交易平臺進行線上交易的同時仍然需要依靠郵政和物流進行運輸。間接網絡交易完全進行線上交易，如軟件、書籍、音樂圖像、信息服務等。經研究，目前我國C2C模式電子商務面臨的稅收征管問題主要分為以下三個方面：

（一）稅收基本要素無法確定

稅收基本要素包括納稅主體、納稅對象、納稅期限、納稅地點等，是稅收征管的前提條件和參照依據。C2C電子商務整個交易流程在虛擬的網絡交易市場中進行，稅務信息具有多元性、可隱匿性、非真實性、易更改或更換的特征。沒有進行稅務登記給了應納稅人改變稅務信息的空間。間接網絡交易加劇了交易對象界定的模糊性，其帶來的連鎖反應造成納稅地點、納稅期限、征稅對象、稅務憑證，以及稅收管轄權無法確定。可能造成漏征、誤征、重復征收的問題，嚴重阻礙了稅收征管的正常進行。

（二）稅收征管流程面臨挑戰

稅收征管流程包括稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款征收及稅務檢查。C2C模式電子商務給稅收征管流程每個環節都帶來了挑戰，且環環相扣。電商交易目前只要求采用實名制而未強制稅務登記，導致稅務登記的缺失，使得稅務機關難以追蹤其涉稅信息。電子商務交易沒有傳統交易中的紙質憑證，而是采用易修改數據的電子憑證，交易信息可信度不高。我國目前電子憑證合理性、規范性仍有待完善。另外，隨著加密技術的提升，稅務機關獲取應納稅人準確的涉稅信息難度很高。傳統交易采取的納稅人自行申報，稅務機關核查或者代扣代繳的納稅申報形式在C2C模式下同樣不適用，沒有真實的稅務憑證，自行申報信息也不可靠，核查成本高且準確度不能保證。傳統交易的查賬征收、查定征收和查驗征收方式在C2C電子商務中同樣因交易信息的隱匿性和非真實性、缺乏收入額和利潤率參照物、征稅對象規模龐大而分散、流動程度高等因素無法正常開展。另外，沒有全面準確的稅務憑證作為基礎，稅務檢查無法實現。

（三）稅收征管質量難以保證

網絡信息技術迅速發展，電子商務稅收的監管難度加大，監管成本提升，對稅收工作人員的素質要求進一步提高。C2C電商征稅既要保證電子商務的正常發展又要保證國家財政收入，需要立法、征收、監管、技術更新相互配合。傳統征收方式難以滿足C2C電商征稅要求，需要改進相關制度，完善相關技術，如果宣傳指導工作做得不好，會使稅收征管質量降低。另外，稅務機關工作人員的工作能力、工作態度、稅收相關機構的配合程度同樣會影響稅收質量和效率。

三、信息不對稱對C2C電子商務稅收征管的影響

稅收征管建立在信息基礎上，對交易活動中涉稅信息進行收集、監管、衡量、計算并開展征收。而稅收征管中，信息不對稱性無處不在，由此產生了包括以上問題在內的各種稅收征管問題。

（一）C2C電子商務稅收征管中信息不對稱的具體表現

1.稅務機關與納稅人信息不對稱。如前所述，C2C電商特殊的操作方式使納稅人自身信息和交易信息易隱匿，易修改，納稅人對自身信息的掌握程度明顯高于稅務機關。電子商務缺乏可靠的稅務憑證使稅務監管、征收和檢查失去根基。同時納稅人可以通過改變交易信息使稅收征管要素如納稅主體、納稅對象、納稅期限與地點、稅收管轄模糊化，便于騙取稅收優惠甚至偷稅漏稅。另一方面，C2C電子商務稅收征管對一般稅收征管的調整，會帶來新制度和措施的出臺。此時，稅務機關則處于信息優勢，而納稅人處于信息劣勢。稅務機關對新稅收制度和措施的宣傳情況會影響納稅人掌握程度。反之。納稅人的掌握程度不僅會影響自身的負稅成本，也會影響稅務機關征管工作的開展。

2.稅務機關與其他相關機構的信息不對稱。（1）稅收機關與金融機構信息不對稱。《征管法》中要求金融機構配合稅務機關的工作，提供相關信息。而在實際操作中金融機構處于為客戶隱私保密等角度不提供完善信息，甚至和納稅人合作幫助其減少稅負以謀取利益。C2C電子商務對金融機構的依賴程度極高，雙方交易必須經過金融機構。因此，金融機構對納稅人交易信息的掌握程度遠遠超過稅務機關，使稅務機關處于信息劣勢。金融機構的不配合會成為稅收征管工作的嚴重阻礙。（2）稅務機關與第三方交易平臺信息不對稱。C2C電子商務交易主要通過第三方交易平臺進行，因而第三方交易平臺詳細掌握了納稅人的交易信息，并具有限制納稅人更改信息的能力，與稅務機關相比處于信息優勢。然而第三方交易平臺在稅務機關與納稅人之間處于偏向于納稅人的位置。一方面第三方交易平臺自身也是納稅方，另一方面稅收負擔對電子商務納稅人帶來的影響（如效益的降低、規模的縮小、交易量的下降）也會給第三方交易平臺的發展造成壓力。所以第三方交易平臺可能會選擇幫助納稅人逃避稅收或者和納稅人合作謀取私利。

綜上，C2C電子商務稅收征管的信息不對稱成為稅收征管基本要素無法確定、征管流程面臨挑戰、征管質量難以保證等一系列問題的根源所在。

（二）委托代理關系對稅收征管的影響

委托代理關系指在設計不對稱信息的交易中參與者之間的經濟關系。掌握信息多、處于信息優勢的一方為代理人，掌握信息少、處于信息劣勢的一方為委托人。在C2C電子商務稅收征管中，一方面，納稅人為代理人，稅務機關為委托人。另一方面，稅務工作人員為代理人，稅務機關為委托人。而隨著委托-代理關系會產生道德風險和逆向選擇兩大主要問題。

1.逆向選擇。逆向選擇是指市場上占據信息優勢的一方為利益最大化而做出對信息劣勢方不利的選擇而干預市場有效運行，導致市場低效率甚至無效率。C2C電子商務，交易通過虛擬網絡進行，納稅人詳細掌握自己的交易信息，且容易隱匿和更改信息，處于信息優勢地位。而稅務機關難以監察納稅人涉稅信息，處于信息劣勢。因此，不道德納稅人會采取隱匿、更改信息，或者靈活改變交易地點、方式的方法逃稅，獲取利益。而道德納稅人在該種風氣和自身負稅成本相對較高的影響下或加入逃稅隊伍或被市場驅逐，最終造成逆向選擇。

2.道德風險。稅收征管中，稅務機關與稅務工作人員構成委托代理關系，稅務工作人員作為稅收工作直接操作方，對納稅人的稅務信息掌握程度明顯高于稅務機關，即可能存在稅務工作人員利用信息優勢做出放任或幫助納稅人逃稅的非法舉動。另一方面，對C2C電商征稅必定要調整傳統的稅收征管方式，改進稅收征管技術，稅務工作人員自身素質需要提高。而且電商征稅的復雜性又加劇了稅收成本和稅收工作的難度及負擔。稅務工作人員是否會保質保量地完成工作可能造成道德風險。

四、解決C2C電子商務稅收征管信息不對稱的必要措施

如何解決C2C電子商務稅收征管中的信息不對稱問題是完善稅收征管的關鍵，本文將從稅收基本要素確定、稅收征管流程優化以及稅收征管質量提升三個方面對促進信息由不對稱趨于對稱提出建議。

（一）明確C2C稅收基本要素

建立健全C2C電子商務稅收征管法律，明確規定其稅收征管的基本要素。通過調研、試行等措施衡量各要素確定的條件，在保持一定靈活性的同時做出詳細限制，使稅收征管要素有據可依。要求電子商務納稅人注冊必須進行實際信息的登記，根據納稅人登記的信息（如姓名、營業常在地、營業范圍等）確定納稅主體、納稅地點、納稅期限進行征稅。參照傳統商業對貨物銷售、應稅勞務、應稅服務的區分確定電子商務稅收的征稅對象。與物流公司合作，建立大型物流監管平臺，其物流信息也可以作為征稅對象試用條件的參考。

（二）優化C2C稅收征管方式

1.落實C2C稅務登記。對新加入的電子商務納稅人強制性要求進行工商登記和稅務登記，對原已存在的納稅人根據“實體從舊、程序從新”原則進行稅務信息補登。詳細填寫稅務信息，包括納稅人的實際資料，機構所在地、居住地或者經營經常發生地，經營范圍，交易電子賬號，交易使用銀行卡信息等，以這些信息作為征稅基本依據。納稅人不得隨意更改，如有變動，必須向稅務機關申請更改，并出示可靠證據，稅務機關有權實行稅務輔導。

2.建立C2C信息共享平臺。由國家統籌，建立稅收相關機構信息共享平臺。實現包括稅務機關、工商管理部門、金融機構、物流平臺等在內的機構電子商務交易信息及時有效共享。降低電子商務交易信息的隱匿性和易修改性。完善電子化稅務征收系統，實現電商模式下，稅收征管從登記到征收再到監管一體化操作，使納稅人可以通過網絡同步進行工商登記和稅務登記，實時了解自己的稅務信息，并方便稅務機關的稅務稽查。

3.完善電子票據系統。通過電子發票關鍵信息，依據交易平臺記錄自動生成方法落實電子票據系統的建立。從2012年國家發展改革委辦公廳發出通知，要求組織開展國家電子商務示范城市電子商務試點，首推建設網絡（電子）發票系統，完善電子商務稅收征管制度至今，電子票據作為稅收憑證仍處于發展階段。筆者認為在電子化稅務系統和第三方交易平臺完善的基礎上，可以通過電子發票關鍵信息根據交易記錄自動生成的方法解決電子發票信息修改的問題，提高其合法性、合理性、真實性。電子發票在第三方交易平臺保留副本，可供稅務機關核查。

4.運用大數據云計算技術。信息經濟時代下，基于云計算的數據處理與應用模式的大數據給C2C稅收征管帶來了機遇，是解決信息不對稱問題的有利途徑。綜合利用稅收信息，把各級稅務部門生成的數據通過計算機網絡完整、準確地傳遞到上級稅務數據處理平臺，進行存儲、加工處理。同時，利用大數據加強稅務機關與第三方交易平臺及相關部門的信息共享，實現有效監督和稽查。此外，充分挖掘涉稅數據之間的深層關系，達到估算-預測-收集-整合-比對-監督-稽查整體化效果，使信息趨向對稱。

C2C電子商務稅收征管流程圖

5.加強公眾監督。由于C2C電子商務主要交易形式是公眾個人對個人，因此，加強公眾的有效監督必不可少。2015年1月7日，國務院法制辦公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第十九條指出：從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置，公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識。筆者認為消費者可以通過此形式了解自己與商家交易活動中的涉稅信息及承擔稅款情況，并獲取電子票據維護自身的合法權益。同時，未通過稅務登記的商家（即無此類標識）不具有開具電子票據的資格，并且與該類商家進行的交易或不享有包括“7天無理由退貨”等在內的消費法規的保護，通過消費者的力量敦促商家進行稅務登記。

（三）提高C2C稅收征管質量

1.組建專業隊伍。建立單獨的稅務征管子機構，與傳統商務征稅區分開來，組建專業的復合型電商稅務管理隊伍，包括法律專業人員、信息技術專業人員、稅務專業技術人員等。開展電子商務稅收征管研究培訓，設立激勵機制，提升稅收征管工作質量和效率，定期對稅務征管人員進行績效考核

2.完善獎懲措施。獎懲并舉，前期以對誠信納稅的電商納稅人獎勵為主，落實稅收優惠。與第三方電子平臺合作，對誠信納稅納稅人給予提升信譽、優質宣傳方面的獎勵。對于第三方交易平臺等相關平臺也同樣在初期給予實質性獎勵。電子商務征管逐漸走上正軌后，加大懲罰力度，對偷稅行為嚴厲打擊。