資源型企業社會責任信息披露質量評價指標體系構建

（婁底職業技術學院 湖南婁底 417000）

一、引言

企業社會責任會計的研究最早源于美國。1968年，美國會計學家戴維·F·林諾維斯首次提出 “社會責任會計”一詞，由此拉開了社會責任會計研究的序幕。20世紀90年代以來，我國學者開始關注社會責任會計，對社會責任會計的理論架構、計量方法和報告模式進行了分析研究，并且通過介紹國外社會責任會計研究成果和實踐經驗，為我國建立社會責任會計信息披露體系提供了理論支持。我國企業社會責任報告的歷史并不長，1999年，殼牌（中國）公司第一次公開發布了企業社會責任報告，2013年，全國公開發布的企業社會責任報告達到1 231份。但企業社會責任報告中披露信息的質量如何？對利益相關者是否有用？這些仍有待評價。

近年來，一些學者對我國企業社會責任會計信息披露的質量評價進行了研究。李正（2006）采用內容分析指數法以我國上海證券交易所2003年521家上市公司為樣本，研究表明：從當期看，承擔社會責任越多的企業，企業價值越低。宋獻中、龔明曉（2007）采用內容分析方法對我國上市公司會計年報中披露的社會責任信息的質量和決策價值進行了整體評價，發現我國上市公司會計年報中的社會責任信息質量水平和決策價值較低。

從以上可以看出，目前國內外的研究文獻幾乎都是按同一標準的評價維度針對所有企業披露的社會責任信息進行評價。而考慮行業特點，構建不同的指標體系進行研究則相對較少，不同行業的企業，其社會責任信息披露的內容與模式都有所不同，不能用同一標準去衡量其披露質量的高低，因此，需要構建符合行業特點的評價指標體系來衡量企業社會責任信息披露的有效性。

二、資源型企業社會責任的特征

資源型企業是利用區域內的自然條件，通過開發自然資源，進行后續加工，依靠占有資源并消耗資源實現成長的企業。因其占有和開采的是國家資源且具有不可再生性，其社會責任與其他企業社會責任相比具有以下特征：

（一）更嚴竣的可持續發展責任

資源型企業主要依賴對自然資源的開采與加工，而絕大多數自然資源具有遞耗和不可再生的特點，資源型企業必然會面臨資源短缺的不可回避的現實，其可持續性發展的風險相當大，因此，資源型企業可持續發展的社會責任比其他企業顯得更為嚴竣。

（二）更重要的國家責任

資源型企業生產的產品具有重大的戰略意義，在我國能源體系構成中占有重要的地位，不僅掌握國家的經濟命脈，還在軍事、政治及外交上發揮著舉足輕重的作用。作為依托自然資源生產經營，依靠高消耗資源、高排放廢物獲得收益的資源型企業，對其所在的城市的破壞性也是比較強的，隨著資源開采高峰期過后，資源型企業可持續發展必將減弱，很可能會造成工人大批失業、地區經濟急劇下滑、社會秩序嚴重惡化等后果。因此，資源型企業在開采自然資源時，應遵守國家的戰略計劃，有責任進行不斷的科技創新，保護和節約有限的資源。

（三）更繁重的生態環境責任

資源型企業對自然資源的開采不可避免地會破壞當地的生態環境，破壞程度相對于其他企業而言要嚴重得多，而生態環境的恢復需要很長的時間，有時要幾十甚至上百年，需要付出的恢復成本比較高。因此，環境責任應該是資源型企業最直接的社會責任。

（四）更現實的員工責任

資源型企業主要是開采、加工礦產資源，其員工工作風險高，經常會面臨生命危險，這就要求企業在改善工作環境的同時，要對員工采取更為周到嚴密的安全防護措施和培訓措施。同時，為員工提供各種社會福利保障待遇，解決員工的后顧之憂。

三、資源型企業社會責任信息披露質量評價體系構建的基本原則

作為資源型企業，社會責任信息的披露相對于其他企業而言顯得尤為重要，它揭示公司治理的現狀和可持續發展的前景，真實反映了公司在運營中需要承擔的顯性成本和隱性成本，避免虛假的過度盈余現象，遏制具有信息資訊優勢的管理層對投資者和公眾利益的略奪與侵蝕，強調企業的社會責任與社會參與意識，從而提高企業整體的未來價值。

資源型企業社會責任披露質量評價指標的構建要以保護利益相關者的利益為基礎，同時，從信息質量要求的角度出發，還要考慮披露信息的真實性、可比性和系統性。

（一）相關性原則

資源型企業社會責任信息披露從保護利益相關者的角度出發，披露的內容應涵蓋企業可持續發展的各個方面，既包括企業對經濟、環境及社會有重大影響的事項，又包括對利益相關者的評估和決定有重要影響的事項。利益相關者包括兩類：主體利益相關者（國家、員工、投資者、合作企業等）和非主體利益相關者（如綠色環保組織、企業經營地所在的社區和公眾、政府等）。一方面，資源型企業應當提供主體利益相關者進行投資、信貸、接受雇傭、購銷等活動時需要的信息，這類信息有助于主體利益相關者對企業信用、環境、效益、政府管制等影響可持續發展的因素進行綜合評價或者預測。另一方面，還要披露非利益相關者對企業需求的信息，要求企業披露其對當地環境產生的污染和相應的解決措施等，這些有可能促使企業會采取某些改進策略以承擔社會責任。因此，社會責任信息的披露應反映利益相關者所關心的實質性議題、對于明顯沒有決策價值的信息可以不予披露，避免信息過載，從而影響利益相關者對信息的吸收處理。

（二）真實性原則

資源型企業在披露社會責任信息時，應本著客觀、真實的原則，實事求是地報告企業履責情況，既不能故意夸大正面的社會責任績效，也不能隱瞞負面的社會責任行為及其后果。企業要建立一套完整的采集、整理、歸類的信息處理流程，對相關數據、情況說明以及涉及利益相關者認知、反饋信息都要有詳細的記錄，做到有據可查。企業在披露社會責任信息時要履行嚴格的信息披露決策和審查程序，同時，獨立的社會責任報告要由有資質的第三方 （會計師事務所或專業咨詢機構）審核并簽字，以確保企業所披露的社會責任信息的真實有效。

（三）可比性原則

企業履行社會責任是對利益相關方負責，因此，企業在履行社會責任的同時，必須向社會披露企業社會責任信息。如同企業必須按財務會計報告條例的格式向股東披露財務報告一樣，企業編制的社會責任報告也要有一個統一的標準，使社會責任信息具有橫向可比性和縱向可比性，這就有必要引入一個社會共識的社會責任信息披露標準，從而指引、規范企業社會責任信息的披露，建立完善的披露管理制度。國外的社會責任履行及其報告的標準有很多，如聯合國啟動的全球契約、經濟優先權委員會認證署推廣的SA8000社會責任標準、英國標準協會發行的管理可持續發展手冊等。2009年，中國社會科學院經濟學部和企業社會責任研究中心聯合出版了 《中國企業社會責任報告編寫指南》（CASS-CSR1.0），列舉了對大部分企業適用的通用指標和行業補充指標，規范了具體披露標準，有利于推進企業社會責任信息的規范化和可比性。

（四）系統性原則

系統性披露包括披露的范圍、層次和形式三個方面。從信息披露的范圍來看，企業應對公司的經濟、環境和社會績效相關信息詳細披露，包括但不限于能源與自然環境、顧客或客戶、員工、社會、股東等方面的具體披露指標。從信息披露的層次來看，披露的信息要系統說明企業履行社會責任的背景、現狀、存在的問題、改進完善的計劃和可能對企業未來運營帶來的影響，不但要包括定性信息，還要包括定量信息，能夠用貨幣計量的信息要采取報表格式進行貨幣化披露，信息披露要遵循重要性和充分性并重的原則，避免選擇性披露，對企業可能會面臨的社會責任問題和風險要進行充分性的披露，讓企業的利益相關者真實了解企業的社會責任狀況。披露形式可以多樣化，企業社會責任報告可以單獨披露，也可以隨同財務報告一起披露；可以在專業報刊披露，也可以在官方指定的網絡進行披露。

四、資源型企業社會責任信息披露質量評價指標體系的構建

除了遵循上述基本原則構建評價指標體系外，還要考慮到資源型企業社會責任的特征，披露的信息除了企業應具備的一般指標外，還應有涵蓋其特點的特征指標。本文將資源型企業社會責任劃分為6大類共25個具體指標，包括16個一般指標和9個特征指標（特征指標后面加 *），如右圖所示。

借鑒社會責任披露評價中廣為采用的三值打分法，對每個二級指標分別給出0、1、2、3四個等級的分值，即在評價時，資源型企業無此項內容披露的記0分，對此項內容進行簡單描述的記1分，對此項內容有詳細描述說明或具體的定量數據說明的記2分，在進行詳細描述說明或數據說明的基礎上給出了具體改進實施方案的計3分。同時，采用專家法（德爾菲法）確定不同指標的權重，在確定時要嚴格遵循專家法的系統程序，經過多次的問卷調查和對專家意見的咨詢、歸納、修改、總結，得出比較可靠的結果。然后，將二級指標的分值與其對應的權重相乘計算出各二級指標的得分，各二級指標的得分相加計算出一級指標的得分，最后，將一級指標的得分相加得出總的評分，從而判斷該資源型企業社會責任信息披露的質量。

五、結束語

隨著社會公眾環保意識的覺醒和資源型企業可持續發展風險的增大，人們對資源型企業社會責任信息的披露以及披露質量的高低日益關注。基于社會責任信息披露的現狀，筆者認為，以保護利益相關者的利益為基礎，結合真實性、可比性和系統性，考慮資源型企業特點構建的質量評價標準體系是制定和完善社會責任會計和信息披露準則的前提，對提高社會責任信息披露的真實性和有效性具有重要意義。