科研院所下屬公司負責人任期經濟責任審計案例研究

（南京航空航天大學 江蘇南京210016）

一、案例背景

2014年7月，中央紀委機關、中組部、中央編辦、監察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委聯合發布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》。實施細則的頒布施行，對于新形勢下強化對領導干部行使權力的監督和制約、健全懲治和預防腐敗體系、推進治理能力現代化具有重要作用。經濟責任審計以“領導干部權力運行和責任落實”為中心，監督的重點是貫徹執行黨和國家及上級機關有關方針政策及決策部署情況、企業內部重大經濟決策情況、財務收支和內部管理情況、遵守廉潔從業規定情況等。

經濟責任審計是內部審計工作的重要組成部分，本文通過對某科研院所下屬公司負責人任期經濟責任審計案例，探索新形勢下通過具體的經濟責任審計實踐，強化對干部履行經濟責任和行使權力的監督，促進企業不斷完善管理、規范內部控制。

L公司是中國電子科技集團公司某研究所下屬公司，2003年12月成立，后經變更注冊資本和股權結構，現有注冊資本為500萬元，經營范圍包括電子及通訊產品、計算機軟硬件及相關產品的研究與開發、生產、銷售、維修等。下設研發部、行業部、運營部、產品部和1個分公司。集團公司及該科研院所先后發布了《內部經濟責任審計實施暫行辦法》等規定，明確了經濟責任審計對象的范圍等內容。2014年初在某下屬公司負責人發生變動后，根據有關制度規定和所務會紀要，決定對L公司總經理H同志開展任期經濟責任審計，主要審計目標是通過此次任期經濟責任審計，對H同志任L公司總經理期間的經濟責任履行情況、經營管理情況和廉潔從業等方面進行評價，查找管理漏洞。

二、審計過程及方法

任期的最后一年L公司營業收入超過5億元。由于L公司經濟規模大、業務復雜，且H同志任期長達5年，為了做好對H同志的經濟責任審計，內部審計部門成立了審計組，組長由具有豐富研發經驗、管理和審計經驗的專家擔任，審計組成員包括高、中、初級職稱的審計人員，專業背景涉及財務、工程、研發等領域，審計組內部根據內審人員的專業背景和工作經驗進行了分工。

審計過程分為審計準備、審計實施、審計報告和持續改進階段。通過實施審計，審計組在充分尊重審計證據和事實的基礎上形成了審計報告。審計報告反映了L公司總經理任職期間的真實情況，提出的審計意見針對性強且切實可行，審計整改工作得到了L公司的高度重視，該審計項目得到上級領導和被審計單位的充分肯定和認可。

（一）審計思路的確定

考慮到L公司的經濟規模和業務特點，結合此次經濟責任審計目標，審計組做了充分的準備，一是確定了此次經濟責任審計要點，二是確定了此次經濟責任審計的內容框架，從總體上明確了審計思路。

1.經濟責任審計要點。審計組首先明確了該項目的審計要點，即除了關注經營目標和財務指標等經濟數據，還應當關注上級工作要求及工作部署的完成情況、企業自身發展戰略的制定和執行情況、重大經濟決策計劃和組織指揮情況、對企業研發及內部經營管理的監督協調等管理行為及其后果。在此基礎上，形成了該項目的審計內容框架。

2.經濟責任審計內容框架。結合實施細則等新的要求和該下屬公司科研生產及經營管理的具體特點，為了確保實現本次審計目標，基于上述審計要點構建了較為全面的經濟責任審計內容框架。該經濟責任審計內容框架在經濟指標和財務指標的基礎上，增加了經濟增加值、職務消費、技術創新、能力建設等內容，完善后的審計內容框架具體如下頁表1所示。

表1 經濟責任審計內容基本框架

（二）具體審計技術和審計方法

在該項目審計過程中，審計組通過查閱會計憑證、賬簿、采購合同、銷售合同、借款合同、擔保合同、應收應付票據臺賬、公司辦公會紀要、進銷存系統等資料，對公司副總、綜合管理人員、財務部門有關人員、倉庫管理人員、固定資產管理人員進行了詢問和訪談，對存貨和固定資產進行了抽盤，組織部分員工開展調查問卷等方式，核實資產負債、財務收支的真實性和合規性，對中央八項規定和厲行節約反對浪費等規定的貫徹落實情況進行檢查，對以前年度審計發現問題及有關專項檢查發現問題的整改落實情況進行監督檢查。審計過程中，審計組在L公司對提交審計組的資料的真實性、完整性、合法性負責的基礎上，遵循獨立、客觀、公正和實事求是的原則，實施了內部審計工作，實現了審計目標。信息化審計手段、調查問卷和訪談在此次審計中對于提高審計項目質量和效率起到了非常重要的作用。

1.重視信息化審計手段的運用。該下屬公司經營管理的信息化程度很高，具體的采購、銷售、項目管理、合同管理、出入庫管理等業務已經實現信息化。因此，在審計方法方面，審計組充分利用信息化平臺，突出利用信息化的手段，在數據采集、數據處理、數據報送等方面充分利用企業的業務管理系統、財務管理系統及OA辦公系統，全面提取并分析任期業務數據、經營管理數據和財務數據。

信息化手段的應用大大提高了審計樣本的覆蓋面，有助于大幅提高抽樣比例及樣本質量。例如，審計組在審計過程中需要核實企業銷售收入及銷售成本的真實性，于是在財務數據基礎上，審計組進一步從進銷存等業務系統中導出任期內全部的記錄，數據采集結束后發現僅一年的數據就已經超過4萬條，而且每條記錄包括了項目編號、合同時間、出入庫時間、合同標的、客戶或供應商、結算條件、收付款情況等近20項信息，數據量非常大，用常規的審計抽樣方法無法保證樣本的代表性和樣本的質量，也會影響審計結論的準確性。為了在如此繁雜的數據中獲取有價值的信息，審計組內部專門就此問題進行了詳細的討論，最后決定根據審計目標對時間、品種、規格型號、條形碼數據等要素按照行業慣例設定正常參數范圍，然后對所有記錄進行分層匹配和篩選，并將其中的異常情況作為審計重點，進一步調閱訂單、合同、驗收單、入庫單、物流單據等原始業務資料進行測試，以排除疑點或確認事實。采用了分層抽樣方法后，審計組大大提高了該項目的審計效率，縮短了審計時間、節約了審計成本，有效緩解了基層科研院所內部審計人員不足的問題。

2.綜合運用調查問卷等方法。對于一些難以量化的審計內容綜合利用問卷調查、個別訪談等方式，通過精心設計問卷內容、準備訪談話題和提高談話藝術，拓展了線索來源、提高了審計效率。例如，審計組專門針對此次審計項目設計了一份內容全面、重點突出、針對性強的調查問卷，從任期內公司發展戰略、班子及隊伍建設、選人用人、收入分配、領導干部個人廉潔從業等九個方面選取了15個具體指標，要求參與調查人員對于每個指標在0—7分的范圍內進行匿名評分，審計組回收問卷后根據評分情況計算測評結果，并將該結果作為評價的補充和參考。為了確保參與調查人員能夠客觀、公正、獨立地對H同志任期履職情況進行評價，審計組充分考慮了參與填寫問卷人員的選擇、問卷填寫方式、問卷回收時間及地點等要素，采用集中發放與網上下載相結合的方式發放問卷、參與調查人員獨立分散填寫問卷、定點與網上相結合的方式回收問卷等措施，保證了問卷調查的覆蓋面、回收的及時性和信息的可靠性，在促進群眾民主監督作用發揮的同時提高了審計質量。

3.充分發揮訪談在審計中的運用。該科研院所紀檢監察與審計部門合署辦公，工作中往往會有一定的交集，審計組成員也會學習并掌握一些紀檢辦案的談話方式和訪談技巧。特別是對于知曉一些具體情況的談話對象，審計組成員可以在訪談時充分運用訪談技巧，在已掌握的審計發現或線索的基礎上挖掘更多的問題或事實。例如，本次審計過程中審計組一度遇到方向性問題，于是審計組長在匯總有關信息和已經發現的問題后，與L公司某副總進行了一次談話，通過談話深入了解并掌握了公司不同業務的管理模式、特殊事項的審批及授權管理原則等信息，對于決定后續審計方向起到了非常重要的作用。

三、審計結果及成效

（一）審計發現的問題及管理建議

在本次經濟責任審計過程中，審計組未發現L公司總經理H同志個人有違反財經紀律和廉潔從業有關規定的情形，公司財務數據基本上能真實反映任期的經營成果和財務狀況，主要責任目標能夠按照要求完成。但是公司在資金、存貨、客戶管理及應收賬款管理、內控制度設計及執行、內部信息傳遞、突發事件應急處理等方面仍存在潛在風險。

一是在資金管理方面，隨著公司銷售規模不斷擴大，公司現金流長期比較緊張，財務費用也逐年增加，存在一定的財務風險。根據審計組建議，公司應當提高經營風險和財務風險防范意識，綜合運用借款、商業信用、票據貼現等各種籌資方式，同時不斷提高資金使用效率。

二是在存貨管理方面，部分商品存在銷售緩慢、滯銷、積壓、貶值的情形，存在一定的減值風險。考慮到電子行業技術更新速度快、存貨滯銷減值風險大的特點，公司應當建立存貨分級預警機制，對不同年限的積壓庫存形成處理方案并及時處理，防止形成潛虧或虧損，同時建議公司建立降價銷售的分級授權審批機制，靈活應對市場變化。

三是在客戶管理和應收賬款管理方面，由于行業結算慣例的影響，存在逾期應收賬款催收成本高、易形成壞賬損失的風險。建議公司建立逾期未回款客戶的應急管理機制和應對措施，動態采集客戶信息并重視客戶信用狀況分析，防范經營風險和呆壞賬損失風險。

四是針對公司內控體系建設方面存在的制度設計及執行方面的風險，建議補充完善三重一大事項決策制度、合同管理等制度，加強印章管理制度的執行，防范經營管理風險。

五是針對內部信息傳遞和突發事件處置中存在的風險，建議公司加強內部信息傳遞溝通的及時性和有效性，建立突發事件應急處理機制和信息傳遞機制，確保公司信息傳遞暢通高效，促進公司決策科學性及時性。

（二）整改落實及審計成效

審計組指出了需要公司管理層重點關注并采取措施加強管理的有關問題，并及時出具審計報告、《管理建議書》和整改通知，要求公司在規定時間內組織整改。

審計報告和管理建議得到了L公司及H同志的高度重視，公司主要領導與審計組組長進行了多次充分的溝通并牽頭召開會議討論制定了整改落實方案，就審計發現問題積極向審計部門咨詢，并在整改方案中落實具體的責任部門和責任人。在整改過程中，L公司組織開展了完善制度、修改流程、加強會計基礎工作等整改措施。整改結束后，L公司向內部審計部門反饋整改落實情況。例如加強了資金的計劃管理和動態管理，確保資金流健康；建立應收賬款管理責任制，責任人對逾期應收賬款強化動態管理，公司加強客戶資信調查，關注逾期應收賬款形成的原因、客戶經營狀況等情形，防止出現呆賬壞賬損失。

該經濟責任審計項目對于促進L公司規范管理、加強內部控制、防范資金風險、提高經濟效益起到了積極作用。

四、思考和啟示

（一）重視審前準備工作

重視并做好審前準備工作，有助于提高現場審計效率。在審前準備階段，應當做好四個方面的工作，具體見表2。

（二）重視現場審計過程對審計事實的確認

考慮到審計時間有限，審計組在開展現場審計工作、收集審計證據的過程中要注意及時獲取并妥善留存關鍵資料，特別注意做好對審計事實的確認，為形成審計結論、出具審計報告及管理建議書奠定堅實的基礎。

表2 經濟責任審計審前準備要點

本次經濟責任審計實施過程中，審計組設計了《現場審計事實確認單》，內審人員在表格中詳細描述需要被審計單位確認的具體事實，要求被審計單位就該事實做好現場簽字蓋章等確認工作，表格的具體要素包括審計時間、需要確認的事實描述、被審計單位有關責任人的反饋意見、雙方的簽章等內容。通過《現場審計事實確認單》的運用，避免了審計組離場后雙方就審計事實出現分歧的情形，有效提高了審計項目的整體工作效率和工作質量。

（三）重視審計發現問題的整改落實

審計項目的最終產品是審計報告，審計工作的最終目的并非只是出具審計報告。審計發現問題的整改落實是審計工作促進企業強化內控、規范管理、完善風險管理的重要環節。因此，要加強經濟責任審計結果的應用，就要在為考核、任免、問責和管理領導干部提供有價值的參考的基礎上，著眼于審計發現問題的整改落實及后續審計，以堵塞管理漏洞、促進企業科學發展。