經濟責任審計評價指標體系研究

（江蘇信息職業技術學院 江蘇無錫214013）

國有企業改革是我國經濟改革的中心環節，經過多年的發展已取得了不小的成就，國有企業的生產效率得到了很大的提高。盡管如此，與整個國民經濟的發展形勢和非公有制經濟相比，國有企業的整體效率不高，發展速度相對緩慢。對國有企業來說，領導人員的地位和作用顯得尤為重要。國有企業的領導人員是代表國家經營國有資產的，領導人員的素質、形象、能力等綜合因素在某種程度上也會影響到企業的命運。對領導人員的監督管理是上層建筑的重要組成部分，對國民經濟有著重大的影響。領導人員作為國家機器的操控者和國有企業的管理者，如果對其監督管理不到位，就會嚴重影響國家機器的正常運轉，也影響整個國民經濟的發展。如何準確、合理、科學地評價和監督這些領導人員成為凾待解決的問題。

一、經濟責任審計評價指標設計

經濟責任審計是社會經濟發展到一定階段的產物，并隨著社會經濟的發展而發展。早期的經濟責任審計是保證國有資產的安全、真實和完整，并且確保國有資產的保值和增值。隨著社會新經濟的發展和國有企業現代化制度的改革，又增加了法紀責任、績效責任、經管責任和社會責任等內容，其范疇與內涵在不斷地豐富與擴展。由此，根據經濟責任審計的內容可以從以下五個方面來進行評價指標的設計：

（一）財務責任及其評價指標的設計。反映財務責任的指標有很多。在進行經濟責任審計時，只能從不同的角度選取少數具有代表性的指標。本文選取了兩個指標：（1）會計資料的真實性。主要評價國有企業領導人員在任職期間資產負債和損益的真實性，會計資料是否真實地記錄了各項經濟活動、財務收支和經營成果，有無虛報利潤、騙取榮譽等問題。并根據相關評價標準，作出科學合理的評價。（2）會計資料的合法性。是指賬務處理是否符合《企業會計準則》《企業財務通則》和有關財務、會計制度的規定；有無違紀違規的資金；違紀違規的資金占審計資金總額的比例等。

（二）法紀責任及其評價指標的設計。法紀責任主要是指企業領導人員遵守國家法律、法規的情況，主要評價企業領導人員在任職期間有無以權謀私、貪污受賄、轉移國家資產、揮霍浪費、造成國有資產嚴重流失等問題，并根據國家的有關法規作出定性結論。法紀責任指標有很多，具有代表性的有以下幾個：（1）企業違紀違規行為。企業違紀行為是指違反財經紀律或應當遵守而不遵守，從而損害或侵占國家利益、危害社會經濟秩序的行為。根據國務院發布的《關于違反財政法規處罰的暫行規定》，違紀行為包括：隱瞞、截留應當上繳的國家稅金、利潤或者是其他財務收支的行為；揮霍浪費國家資產的行為；挪用生產性資金用于非生產性支出的行為；將全民所有的財產轉讓給集體或者將預算內的資金劃轉為預算外資金的行為；利用職務上的便利非法侵占財務的行為。違規行為則是違反財務規章制度的行為。（2）個人經濟問題。有無貪污、挪用公款；有無行賄受賄；有無財產來路不明；有無隱瞞境外資產；有無私分國家資產等。

（三）績效責任及其評價指標的設計。國家審計署前審計長李金華在全國審計工作會議上指出，各級審計機關要按照審計署五年發展規劃提出的目標，進一步解放思想、轉變觀念、大膽實踐，采取多種方式，積極探索、開展效益審計，努力走出一條中國特色的效益審計路子。這是貫徹和落實科學發展觀的本質要求和重大舉措。因此，我們在設計績效指標時，一定要貫徹全面、協調、可持續發展的原則。既要注重經濟增長的短期績效指標，又要注重經濟增長的長期績效指標；要全面反映經濟、社會、人的全面協調發展，不能片面地用經濟指標評價；要注重績效和公平的結合；要定量指標和定性指標相結合。我國已有可作為政府績效審計的標準的法律依據。為了有效地對國有企業的經營業績進行科學評價，財政部等四部委聯合印發了《國有資本金績效評價規則》及《國有資本金績效評價操作細則》，對國有企業的績效評價進行了規范，重點是評價企業資本效益狀況、資產經營狀況、償債能力狀況和發展能力狀況四項內容，以全面反映企業的生產經營狀況和經營者的績效。本文認為，可作為績效責任指標的主要有以下幾種：

（1）總資產貢獻率。指全部資產社會貢獻率，是評價和考核企業盈利能力的核心指標，充分反映了企業全部資產的獲利能力，是企業財務狀況和經營業績的集中體現。計算公式為：總資產貢獻率=（利潤總額+稅金總額+利息支出）/平均資產總額。其中稅金總額為產品銷售稅金及附加與應交增值稅之和；平均資產總額為期初期末資產總計的算術平均值。（2）資本保值增值率。該指標反映企業凈資產的變動狀況，是評價和考核企業資本擴張能力的核心指標，它是企業發展后勁的集中體現。（3）權益凈利率。權益凈利率是凈利潤與股東權益的比率，它反映1元股東資本賺取的凈收益，可以衡量企業的總體盈利能力。權益凈利率是分析體系的核心比率，它有很好的可比性，可以用于不同企業之間的比較。（4）總資產周轉率。總資產周轉率是總資產在一年中周轉的次數。在銷售利潤率不變的條件下，周轉的次數越多，形成的利潤越多，它可以反映總資產的盈利能力。（5）資產負債率。該指標既反映了企業經營風險的大小，又反映了企業利用債權人提供的資金從事經營活動的能力，是評價和考核企業經營能力的核心指標，是企業融資和用資水平的集中體現。（6）利息保障倍數。是指息稅前利潤為利息費用的倍數。（7）三年資本平均增長率。是指最近三年股東權益增長的速度，反映了企業最近三年股東權益的發展狀況。（8）三年銷售平均增長率。是指企業最近三年銷售收入的增長速度。反映企業最近三年的銷售收入的發展狀況。在評價企業的財務狀況和業績水平時，應該用以上列出的八項指標同國家統計局所列的全國標準值進行計算比較，用綜合的方法進行評價。

（四）經管責任及其評價指標的設計。與績效責任評價指標相比，在設置經管責任評價指標的時候更多用到的是一些定性的非財務指標，這里的非財務指標主要突出領導人在管理方面的能力，具體分為企業基礎管理水平、技術裝備更新水平、發展策略與重大經濟決策和產品市場占有能力、行業影響力四個內容來設置管理責任審計評價指標。

（五）社會責任及其評價指標的設計。社會責任指標有很多，大多以評議指標為主，根據劃分的內容，具體分為以下幾個相關指標：（1）與員工相關的社會責任評價。主要內容包括：是否存在強迫性勞動；工人在工作中的健康與安全性是否有保障；是否給工會組織提供自由權度；是否存在歧視；是否存在懲罰性措施；工作時間限度上是否符合規定；工資報酬是否符合規定。（2）與同行相關的社會責任評價。主要內容包括：是否與同行保持良好的工作關系且配合同行的工作；是否存在詆毀同行、損害同行利益的行為；有無以不正當手段與同行爭攬業務。（3）與環境相關的社會責任評價。與環境相關的社會責任可以用環保投資比重、廠區綠化率和“三廢”處理達標率來衡量。計算公式如下：環保投資比重=環保投資額/投資總額；廠區綠化率=廠區綠化率/占地面積；“三廢”處理達標率=（工業廢水排放達標率+工業二氧化硫排放達標率+工業煙塵去除率+工業粉塵排放達標率+工業固體廢棄物利用率）/3。

在對以上指標進行評價時審計人員應該參照相關文件資料：國有企業有關社會責任的政策、管理手冊及相關程序文件；薪資資料、員工培訓資料；有關工會的文件；當地勞動監查及消防機關的檢查報告；事故調查統計資料；投訴記錄；產品生產過程記錄。同時審計人員還應該與勞工法規和環境法加以對比進行符合性稽核。我們綜合上述五個方面的內容，對企業領導人員經濟責任審計的指標設計進行概括，如表1所示。

表1 企業領導人員經濟責任審計的指標設計

這個指標體系是根據競爭性工商企業設計的，對于第三產業、壟斷性企業和金融企業，可以根據各自經營的特點，轉換若干指標，以體現企業自身的經營特點和領導人員經濟責任的履行情況。

二、經濟責任審計綜合評價的方法選擇

上文具體介紹了經濟責任審計的內容、相關指標的設計，如何將這些因素有機地結合起來，全面評價企業領導人員的經濟責任，就需要運用綜合評價的方法。綜合評價法就是按照各項評價指標符合評價標準的程度，計算各項指標的評價分數，然后綜合計算評價總分，用來綜合評價的方法。具體步驟為：（1）選擇具有代表性的評價指標；（2）確定各項評價指標的評價標準，得出單項指標的評分；（3）確定各項指標的權重；（4）運用綜合評價法，計算出綜合評價總分；（5）得出評價結論。

模糊數學是研究和處理模糊性現象的數學。隨著社會的發展，人們要求數學研究和解決的問題也日益復雜。復雜的事物是難以精確化的，處理一個復雜的事物如果過分精確，反而顯得模糊，因而適當的模糊有時候卻可以達到精確的目的。隨著數學的發展，數學的應用領域也在逐步擴大，許多學科如心理學、經濟學等都迫切要求數學化、定量化，模糊數學正好提供了這樣的數學工具。模糊數學雖然是研究和描述模糊性現象的數學工具，其本身是科學的，是用精確的數學方法去研究和描述模糊性現象，它是精確數學的延伸和推廣，它把數學的研究和應用領域從清晰現象擴大到模糊現象。

根據經濟責任綜合評價體系的特點，本文選用了AHP分析法作為綜合評價的方法。理由如下：首先，作為評價，肯定包括一些主觀的因素，所以在評價過程中會遇到模糊性的問題，很難用精確的數學將它量化處理，用模糊數學綜合評判，能夠將這個過程量化，從而取得良好的評價效果；其次，經濟責任審計評價指標包含財務指標和非財務指標，如何將非財務指標量化，是全面、科學反映企業領導人員經濟責任的關鍵，而AHP分析法則能解決這個問題；第三，經過多年來各方面專家的研究和實踐，把模糊數學法運用到經濟學領域中有了很大的發展，理論和實踐的準備都相當充分。根據經濟責任審計的內容和指標的設計，我們列示出經濟責任審計模糊綜合評價的邏輯關系圖，如圖1所示。

圖1 經濟責任審計模糊綜合評價的邏輯關系

三、國有企業領導人員經濟責任審計案例分析

（一）S公司的背景資料。S公司位于江蘇省某歷史文化名城，地處長江和京杭大運河的交匯處，擁有兩條3 000噸級碼頭和自備鐵路專用線，距離滬寧高速僅二十分鐘的車程，物流交通便利。S公司于1958年由政府投資興建，經過多年的發展，在公司領導人員的帶領下，以化工為主業，并以其化工優勢與高校合作，逐步涉及生物化學、材料化學等相關領域，現已發展為集科、工、貿、服務于一體的，跨地區、跨行業的國家大型企業。S公司注冊資本為30 642.15萬元，目前有職工4 000多人，專業技術人員1 500多人，下轄全資子公司4個，控股公司10個，主營化工原料及產品制造銷售、電力和蒸汽生產。S公司的產品不斷成為化工行業的風向標，擁有多項國家專利技術，產品擁有廣泛的客戶基礎，暢銷海內外，得到國內外客戶的一致認可。S公司憑借過硬的管理和良好的聲譽，經濟實力日益雄厚，該公司法人代表自上任以來，以戰略的眼光謀求公司的發展，不僅注重公司的短期效益，更關注公司的長遠發展，取得了良好的經濟效益和社會效益。

（二）S公司領導人員經濟責任審計綜合評價。根據上文構建的企業領導人員經濟責任指標評價體系，邀請專家對評價指標的相互重要性做兩兩比較，集合專家意見，采用AHP分析法，進行權重的計算。

1.權重的確定。

（1）專家們按照AHP分析法確定權重的步驟，根據每一層次評價指標的重要性程度，選擇合理的標度，通過因素間的兩兩比較，構造兩兩判斷矩陣。

一級評價體系：

二級評價子體系：

（2）根據AHP分析法的步驟計算權重，如表2所示。

表2 判斷矩陣A的權重

相關計算步驟如下：

ωi=（0.3574 0.4472 2.2871 1.3657 0.5423）

③將行向量做歸一化處理，得到單一標準下的各比較元素的權重向量為：

判斷矩陣A1—A5如表3—表7所示。其中，表3、表4為階數小于三的矩陣，總是具有完全滿意的一致性，所以不需要一致性檢驗。表5—表7計算步驟同判斷矩陣A，此處省略。

表3 判斷矩陣A1權重

表4 判斷矩陣A2權重

表5 判斷矩陣A3權重

表6 判斷矩陣A4權重

表7 判斷矩陣A5權重

2.經濟責任的綜合評價。選取本文所設置的國有企業領導人員經濟責任評價指標，根據S公司公布的20×1—20×3年的報告以及其他相關資料計算出各評價指標的原始值，如下頁表8所示。

每個指標的評價等級分為好、良好、一般、較差和差五級。我們邀請了某高校的十位專家，有些專家與S公司有過合作項目，對該公司比較了解，有些專家是相關研究領域的學術帶頭人。十位專家根據評價體系的指標值和對S公司的調研考察，對領導人員五個方面經濟責任的各個指標的具體評價等級如表9所示。

表8 受托責任審計評價指標原始數據

根據上文中得出的各個責任子系統的權重和十位專家對各個子系統指標的評價等級，我們可以得出每個子系統的評價矩陣。

（1）財務責任的評價矩陣。

（2）法紀責任的評價矩陣。

（3）績效責任的評價矩陣。

（4）經管責任的評價矩陣。

（5）社會責任的評價矩陣。

我們根據AHP分析法把每個責任子系統進行綜合，得到下列綜合評價矩陣：

表9 企業領導人員經濟責任評價表

把AHP分析法矩陣轉換為百分制：

評價：從上述AHP分析法中可以看出，該企業領導人員的財務責任和法紀責任履行的比較好，多數專家給出了良好的評價。績效成績尚可，但其經管責任和社會責任的履行情況不太理想，企業領導人員要關注這兩個方面的問題。專家們把調研過程中發現的問題及時與企業領導人員溝通，以便于領導人員在今后的工作中提高管理水平和加強社會責任感。

經濟責任審計是具有中國特色的經濟監督體制，其產生具有特殊的社會背景。目前，對其評價標準和經濟責任的界定還沒有統一的標準，且評價體系還有內在的缺陷。其中，在權重的設置上由于采用的是層次分析法，最多只能對九個元素進行兩兩比較，但實際中有可能超過九個指標。而且在對各種指標進行評價時，審計人員的職業判斷非常重要，否則會影響評價的準確性。在條件許可的情況下，可以邀請相關方面的專家加入審計小組，這樣能提高評價的科學性。