盈虧平衡點分析還有實用價值嗎？
——基于中文核心期刊的文獻研究

（華東理工大學商學院會計系 上海200237）

盈虧平衡點分析（或稱本量利分析）產生于20世紀30年代，廣泛地應用于企業的計劃編制、經營決策等方面。我國自20世紀80年代末引進后，盈虧平衡點分析在定價決策、成本控制和項目決策中也有著廣泛的應用。那么進入21世紀，盈虧平衡點分析還有實用價值嗎？本文在中國知網（CNKI）上以“盈虧平衡點”或“保本點”在主題類檢索，截至2014年，在全部期刊中共有2 046篇文獻。其中在“核心期刊”中共有290篇文獻。本文主要以核心期刊的290篇文獻為樣本，對“盈虧平衡點分析”研究文獻進行特征分析。

一、盈虧平衡點分析應用研究文獻的時間分布

中文核心期刊上發表盈虧平衡點分析文獻的時間從1992年開始延續到2014年，總共橫跨33個年度。1992年以前，非中文核心期刊上已經發表了盈虧平衡點分析的文獻157篇。除了個別年份，非中文期刊上發表的盈虧平衡點分析文獻一直增長，2008年之后更是大幅度增加。1992年，中文核心期刊才發表盈虧平衡點分析的文章，此后文獻的篇數逐漸呈上升趨勢，累計290篇。具體見圖1。

二、盈虧平衡點分析應用研究的內容分析

中文核心期刊發表的盈虧平衡點分析文獻的研究內容是多方面的，可分為三類：

（一）盈虧平衡點分析的理論介紹與改進

在對盈虧平衡點分析技術進行介紹之后，我國一些學者從各個角度進行了較為深入的理論分析。薛野和章之旺（2002）認為傳統的對盈虧平衡點進行計算和分析，其決策價值是非常有限的，提出要引入機會成本，并且要考慮所得稅的影響。王軍和李英慧（2005）認為需要在傳統的盈虧平衡分析中考慮時間價值，使之成為一種動態的分析。衣光臻（2009） 認 為 ， 傳 統 盈虧平衡分析的基本假設決定了其局限性，應當拓寬盈虧平衡點分析理論的適用范圍。這些學者發現盈虧平衡點分析理論的一些局限性，或者提出盈虧平衡點分析可以改進的思路。

（二）盈虧平衡點的計算和盈虧平衡分析的實現

盈虧平衡點的計算又包括建立模型進行盈虧平衡點計算以及在具體行業中盈虧平衡點的計算方法。楊湘豫（1995）介紹了通過線性盈虧分析模型和非線性盈虧分析模型找出盈利和虧損的分界點，即盈虧平衡點。其中非線性模型中以二次函數居多。孔牛柳（1995）提出進行盈虧平衡分析的兩種模型：其一是在一定的固定成本、變動成本、售價和時間分析期內求盈虧平衡時的生產率水平模型；其二是在一定生產率水平下求最短平衡時間，而其他條件不變的模型。

中文期刊盈虧平衡點分析文獻發表時間分布圖

在每個行業中，盈虧平衡的計算又有其特殊的算法。如藺寧（2011）探討了在中小零售企業中，如何計算盈虧平衡點，他認為為克服傳統方法在商品數量和固定成本分攤上的缺陷，應當以商品類別為單位計算盈虧平衡點的銷售額，按受益原則兼顧ABC法分攤固定成本。周維立（1998）提出在礦井方案設計中計算盈虧平衡點的方法，認為其關鍵在于劃分固定成本和可變成本，成本的劃分可以通過統計法、最高降低點法以及回歸法實現。

很多學者也為盈虧平衡點計算的實現提供了技術方法。杜茂寶、戚兆川和王曉勤（2007）提出利用 excel軟件建立動態盈虧分析模型從而實現盈虧平衡分析，夏菲、郭福生等（2004）提出用Visual Foxpro6.0實現盈虧平衡點分析自動化，這些均為盈虧平衡點的計算和實現提出了可行的方法。

（三）盈虧平衡點分析在具體行業或領域的應用研究

1.盈虧平衡點分析可應用的行業非常廣泛。可以通過盈虧平衡點分析的應用行業分類來考察其應用情況。一篇文獻的應用領域可能不局限于一個行業，我們以主要應用領域為準。經統計，1992年以來盈虧平衡點分析研究文章中，前24個應用行業如下表所示。

統計結果顯示，盈虧平衡的應用分布在各行各業，說明其應用范圍之廣。縱觀盈虧平衡分析的應用范圍，顯然它在傳統領域，如礦業、石油天然氣、林業等運用比較多。在金融行業，如金融、貿易、投資等的運用也是緊隨其后。近幾年在第三產業服務業也日漸應用廣泛，如新聞傳媒、鐵路運輸等。

2.應用盈虧平衡點分析的行業持續擴大。唐小我（1992）等學者指出，盈虧平衡點分析是一種常用的現代化管理方法，在企業管理和技術經濟等方面均有著廣泛的應用。通過文獻分析可知，盈虧平衡點分析應用的行業分布也呈現擴大的趨勢。盈虧平衡點分析在傳統行業中的運用很早就普及開來，如于守德（1996）對畜牧業、周維立（1998）對煤礦業、邵瑞慶（2002）對船舶業中盈虧平衡分析等。隨著時代的發展，新興行業的興起，盈虧平衡點分析法應用領域擴大。厲吉斌（2005）在商業銀行貸款領域、張華等（2002）在項目投資評價運用了盈虧平衡點分析。近幾年來，盈虧平衡點分析的應用更加廣泛，冬瑞霞（2013）在團購業務、劉雪林（2014）在電子商務等領域也運用盈虧平衡點分析。

學者和實務工作者可以關注于盈虧平衡點分析在各個新興領域內的運用，每一個新興行業都可能是盈虧平衡點分析的應用領域。

三、結論

盈虧平衡點分析是20世紀80年代傳入我國的一個管理會計方法，但是中文期刊中關于盈虧平衡點分析的文章一直保持增長的趨勢，代表著一定學術水平的中文核心期刊發表的盈虧平衡點分析的文章也是增長的，這表明我國管理會計理論和實務界對盈虧平衡點保持著持續的關注。同時，盈虧平衡點分析文獻中絕大部分是應用研究，而且應用領域已經從偏重傳統行業發展到了新興行業中，并能得到很快的應用，如電子商務等行業，這表明我國盈虧平衡點分析的應用具有比較強大的活力。盈虧平衡點分析這一傳統方法，應該成為我國管理會計實務工作者和理論工作者繼續關注、深入研究的課題。

1992年以來中文核心期刊中盈虧平衡點分析的應用行業統計表