我國慈善捐贈的稅收激勵制度研究

【摘要】當今，通過鼓勵企業(yè)捐贈來促進慈善事業(yè)的發(fā)展已成為眾多國家積極采用的方法。本文通過對我國慈善事業(yè)的現(xiàn)行的稅收激勵政策和存在的不足進行分析，對稅前可扣除比例、稅收激勵政策的程序簡化等方面進行深入研究，提出了相應(yīng)的改進措施，為我國慈善事業(yè)的稅收激勵政策評估與體制健全提供參考。

【關(guān)鍵詞】慈善捐贈 稅收

慈善事業(yè)發(fā)展是一個社會文明進步的程度的重要風向標，慈善事業(yè)對財富和資源在社會不同階層之間的再分配以及促進社會公平，縮小貧富差距都起著重要的作用，并有助于提高社會的整體福利水平。公眾通過發(fā)展慈善事業(yè)不僅可以表達意見，它也是公眾主張權(quán)利的基本形式。慈善事業(yè)的發(fā)展也是政府與社會的溝通橋梁。由此可以看出發(fā)展慈善事業(yè)不僅對提高社會的整體福利起著重要的作用，還推動社會不同階層之間的相互理解和交流，在整個社會發(fā)展的過程中慈善事業(yè)發(fā)揮著社會穩(wěn)定器的作用。

一、我國慈善捐贈的稅收激勵政策目前狀況

我國慈善捐贈稅收激勵制度的相關(guān)稅法方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所發(fā)生的公益捐贈，在不超過年度利潤總額12%的支出部分，在企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時將允許扣除。

（二）個人所得稅

我國個人所得稅法規(guī)定，個人和個體工商戶將其經(jīng)營所得按照稅法規(guī)定通過國家機關(guān)和有關(guān)的社會團體向我國教育事業(yè)、公益事業(yè)、及向貧困地區(qū)的捐贈，其捐贈額在納稅人所申報的應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)的部分，捐贈額按照規(guī)定可以允許從應(yīng)納稅所得額中剔除。

（三）增值稅

我國增值稅法規(guī)定，由國際組織無償捐贈的物資在符合相關(guān)規(guī)定的前提下可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策；

（四）營業(yè)稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，配偶與直系親屬間的無償贈與，分割離婚財產(chǎn)，將財產(chǎn)無償贈與其直接撫養(yǎng)義務(wù)人或贍養(yǎng)義務(wù)人，不征營業(yè)稅。

二、目前我國慈善捐贈相關(guān)的稅收激勵政策存在的問題及弊端

我國慈善事業(yè)相較與國外發(fā)達國家還處于起步階段，慈善捐贈的主要來源是企業(yè)和個人的稅后所得，稅收激勵政策在一定程度上影響著社會捐贈的規(guī)模，而我國現(xiàn)行有關(guān)慈善捐贈的稅收制度還不完善還存在諸多問題：

（一）所得稅非主體種對慈善捐贈扣除比例的作用有限

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的公益性捐贈支出，在符合稅法規(guī)定的前提下的允許稅前扣除比例，從應(yīng)納稅所得額的3%提高至年度利潤總額12%，表面上稅前扣除比例較以往有了大幅度的提高，但是國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅并不是主體稅種，即使所得稅提高了公益性捐贈支出的稅前扣除比例，但所得稅對我國慈善捐贈行為的影響較為有限。

（二）流轉(zhuǎn)稅對慈善捐贈稅收優(yōu)惠激勵的作用尚未充分發(fā)揮

以增值稅為例，將自產(chǎn)、委托加工，購買的貨物，無償贈予他人要作為正常的銷售處理，需要照章繳納稅，企業(yè)在捐贈后仍需要對沒有實現(xiàn)的收入和沒有實現(xiàn)的增值繳納增值稅，這從一定程度上削弱了企業(yè)的慈善捐贈積極性。

（三）復雜的個人慈善捐贈的稅收減免程序

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人捐贈額在不超過應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分允許在稅前抵扣。公民要享受此項稅收優(yōu)惠政策所需要進行的程序較為繁瑣，這是由于個人在捐贈后很少索取捐贈的相關(guān)憑證，也就不符合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。除此之外，我國個人捐贈減免稅的程序較繁雜，退稅機制還有待于進一步完善和規(guī)范。

（四）捐贈的非貨幣性資產(chǎn)評估體系尚不健全

當突發(fā)性的自然災害發(fā)生時或流行性的疾病爆發(fā)時，在社會資源不足時便會需要企業(yè)伸出援助之手捐贈各種救災治病所需要的物資，但是捐贈方按照規(guī)定并通過公益性社會團體和縣級以上人民政府捐贈救災治病所需要的物資時，要照章提供所捐贈的非貨幣性資產(chǎn)公允價值證明材料，若無法出具相關(guān)的證明材料，相關(guān)部門將不得向其開具公益性捐贈的有關(guān)證明。此項規(guī)定將提供非貨幣資產(chǎn)價值證明的義務(wù)轉(zhuǎn)移到了慈善捐贈方，若捐贈方無法取得相關(guān)的原始證明憑證或無法獲得現(xiàn)時的證明材料，則不得享受稅收減免。

三、進一步完善相關(guān)慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度的相關(guān)措施

鑒于我國目前相關(guān)促進慈善捐贈的稅收政策或多或少的存在缺陷和不足，相應(yīng)所產(chǎn)生的激勵效應(yīng)較弱，因而有必要針對不足提出相應(yīng)的改善措施，以充分發(fā)揮稅收杠桿對慈善捐贈的調(diào)節(jié)作用。

（一）適度提所得稅對于慈善捐贈的稅前扣除比例

雖然所得稅的慈善捐贈可允許扣除的比例有了大幅度的提高，但流轉(zhuǎn)稅仍然是我國現(xiàn)行的稅收體制的主體，而相應(yīng)的所得稅在我國稅收總額中所占的比例較小。正因如此，捐贈所得稅所允許的慈善捐贈扣除比例的提高對慈善捐贈行為的影響仍然是有限的，所以要想增強所得稅對慈善捐贈的激勵作用，應(yīng)在現(xiàn)有水平上進一步挖掘所得稅慈善捐贈的稅前扣除比例的潛力。

（二）加強流轉(zhuǎn)稅對慈善捐贈的激勵作用

仍以增值稅為例，由于企業(yè)為其沒有實現(xiàn)的增值、收入繳增值稅的合理性有待進一步考量，增值稅作為我國最重要的稅種，如果直接將企業(yè)自產(chǎn)委托加工及購買的貨物無償贈送他人的行為，從視同銷售貨物這一征稅范圍中剔除是不現(xiàn)實的，合理的將增值稅的減免與慈善捐贈相結(jié)合，將有利于充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅對慈善捐贈的激勵作用。

（三）相關(guān)慈善捐贈稅收減免程序的簡化

較為繁瑣的慈善事業(yè)捐贈程序，以及效率較低的稅收激勵政策的執(zhí)行力，使得相關(guān)的捐贈行為人在捐贈物資時很難享受到此項優(yōu)惠政策，一定程度上削弱了捐贈的積極性。因此推行高效率的、簡化的慈善捐贈程序勢在必行。

（四）非貨幣財產(chǎn)捐贈稅收減免機制的建立

對于非貨幣性財產(chǎn)的稅收減免，對于物資價值的確認以及扣除的限額和扣除的比例等都應(yīng)作出較為明確的規(guī)定。慈善捐贈的物資的價值極易被捐贈者夸大。因此，所捐贈的非貨幣性物資的價值確定較為重要，所以可考慮在相關(guān)法律法規(guī)中針對現(xiàn)有捐贈形式、合理估價、劃分捐贈財產(chǎn)性質(zhì)等問題，做出更加完備的具有可操作性的規(guī)定，并建立非貨幣財產(chǎn)捐贈稅收減免機制。

四、結(jié)語

慈善捐贈對于縮小貧富差距、促進社會穩(wěn)定、彌補了政府職能的缺位起著重要的作用。因此，對現(xiàn)行稅收政策激勵慈善捐贈行為所在的問題的剖析及完善策略的提出，對推動我國慈善捐贈事業(yè)有著極其重要的意義。通過進一步完善相關(guān)制度，將充分發(fā)揮和發(fā)掘全社會的慈善捐贈潛力，在一定程度上減輕政府財政負擔，有利于整個社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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作者簡介：閆文婷（1987-）漢族，甘肅人，蘭州財經(jīng)大學研究生在讀，研究方向：高級注冊會計師方向。