高校會計制度下的預算管理研究

山珊 高宇璇

【摘要】預算管理是高校財務管理的重要環節，是科研和教學工作的有力保障。本文著眼于現有的預算體系，著重分析其存在的主要問題，并分析該問題產生的根源。分別從預算編制內容的豐富、預算編制方法的創新、預算考核評價的突出以及預算執行控制的強化方面做了深入研究，使高校財務預算工作在教育教學中的杠桿作用得到最大限度發揮，充分發揮其在高校科學研究和人才培養過程中的促進作用。

【關鍵詞】高校 會計制度 預算管理

一、高校會計制度的特點

（一）會計報表體系完整統一

現行的會計制度，從科學的角度出發對會計報表進行設計，并立足會計報表的通用性，以滿足高校不同環境下對會計信息的需求。同時，會計報表的編制主體為高校，定期對外報送收支表、基數表、資產負債表等報表，其在兼顧國內高校特點的同時也接近于國外的會計報表。

（二）會計科目設置完整規范

高校會計要素一般分為五個大類，分別是支出、負債、收入、資產和凈資產，同時根據這五個大類設置相應的會計科目，從而可以科學完整地反映高校的財務狀況。其特點如下：①將會計科目分為支出、負債、收入、資產和凈資產五類；②依據統一組織會計核算，以及大收入和大支出的相關要求，設置規范統一的會計科目；③將經營活動與事業活動分開，設立能夠體現經營收支結余和經營收支及分配的會計科目；④設立無形資產會計科目。

（三）會計平衡公式為：資產-負債=凈資產

高校的資金來源復雜，有捐贈、有撥款、有貸款等等，而資金的使用也是復雜多樣。因此，在結合高校實際情況的前提下，參照國際慣例設立了新的會計平衡公式，即為：資產-負債=凈資產。對負債與收入的界限也進行了嚴格的界定和區分，對高校法人地位的體現和有效會計信息的對外提供都具有積極的作用，同時也可以加強外界對高校償債能力和資產結構的了解。

（四）會計核算基礎雙重性

為便于準確反映高校的收支情況，特將收付實現制作為高校事業收支的核算基礎，將權責發生制作為經營收入的核算基礎，從而實現對高校事業活動和經營活動情況準確全面反映。

（五）采用國際通行的借貸記賬方法

借貸記賬方法不僅是我國各行業使用的記賬方法，同時也是全世界通行的方法。“借”代表支出與資產的增加而收入、負債和凈資產的減少；“貸”則代表支出與資產的減少而收入、負債和凈資產的增加。

二、高校預算管理的現狀

高校財務管理的重要環節之一就是預算管理，是高校財務收支控制、評價和控制的有機體。一般由高校的財務部門牽頭，圍繞學校的黨政工作來完成預算管理工作的。

（一）預算編制的現狀

高等學校的預算編制必須遵循“量入為出，收支平衡”的基本原則，支出預算必須在例行勤儉的基礎上做到重點工作有保障，統籌兼顧、完整全面；積極穩妥則應該是收入預算所應遵循的原則。對于大支出與大收入的速算編制，預算管理則應包含所有支出與收入。

高校的整體財務預算是建立在部門預算的基礎上，也就是對各部門預算的匯總與細化，也就是二次分配。高校的整體預算編制遵循“量入為出、收支平衡、略有結余”的原則。

（二）預算控制現狀

高校的預算編制一旦確定，將對學校各部門的財務工作具有一定的約束力，同時具有較強的權威性和嚴肅性。各部門應當嚴格按照預算編制執行，并由審計部門和財務部門對其進行實時檢查和監督管理，對檢查中出現的問題應及時進行分析和調整，從而達到預算事中控制，對于確實需要對預算進行調整的情況，學校財務部門必須向學校提出申請，通過后方可進行預算調整。

預算控制包括兩個環節，一是事后控制環節，也就是高校預算評價階段的控制；另一個是事前控制環節，即就是預算編制階段的控制。

（三）預算評價現狀

對預算產生效果和執行情況的分析就是預算評價的職能。預算評價直接對下一年度的財務預算產生實質性的影響，而部分高校對預算評價的重視度不夠，流于形式，對下一年度的財務預算起不到借鑒和完善的作用。

三、高校預算管理存在的問題

（一）預算管理制度不健全

我國大多數高校都沒有設立專門的財務預算部門和機構，簡單的將財務預算編制功能疊加于學校的財務部門，將其定義為一種財務行為。基本的過程是學校各部門提出下一年度的財務需求計劃，匯總至學校財務部門，然后由學校財務部門進行匯總和分析，編制學校的整體財務預算，報學校黨委會審議，通過后最終形成學校的財務預算。由于預算管理制度的不健全，專門預算部門的確實，導致在預算的過程中，學校各部門之間缺乏充分的溝通和整體的協調，使得部分預算數據冗余或者缺失，缺乏預算的科學性和有效性。

（二）預算編制存在的問題

高校的預算應當是學校年度總支出和總收入的綜合數據，決算結果應當和預算內容相一致。目前仍有很多高校，沒有將所有基建資金和事業資金納入學校的整體預算之中，造成了決算與預算的脫節，從而導致預算分析無法正常進行，直接導致學校決策機構對財務情況的把握。

預算編制存在的主要問題主要表現在以下幾個方面：一是缺失項目的收支預算；二是對收入的反映不夠真實；三是支出信息不夠完整。

（三）預算執行存在的問題

預算管理的嚴肅性在預算的執行過程中存在很大缺失，表現較為突出的一是執行時間滯后，高校中經常會出現在下一年度財務預算下達之前赤字運行的情況，這樣一來，就導致在預算下達之前的財務活動缺少監管和約束，影響正常教育教學工作的開展；二是約束力不強，由于缺少專門的預算編制和管理部門，往往會存在預算在執行的過程中缺少足夠的監督力度和約束力，另外也由于學校的重視程度不足導致約束力的缺乏。

（四）預算控制存在的問題

預算控制在高等學校的整體預算體系中主要起糾偏和導向的作用，是保證學校預算工作順利實施的重要環節，主要問題存在于以下幾個方面：一是事前預算控制不健全，也就是在預算的編制前期階段缺少足夠的重視程度，由于缺少專門的預算編制部門，導致各部門的預算缺乏足夠的溝通和整體協調，使得預算結果缺少科學性；二是事中控制執行力度不夠，一般情況下，在學校的整體預算編制下達后，各部門應當嚴格執行，而實際情況中，由于流于形式，致使事中控制沒有發揮其作用，對于預算編制出現的問題也不能得到及時有效的解決；三是事后控制不可靠，所謂事后控制也就是對當年的預算的執行情況進行整體分析，旨在及時發現上年度預算中存在的問題和不足，并加以整理和總結，對繼續完善下年度的預算編制起到積極的作用。而現階段仍有部分高校尚未建立預算分析機制，過于重視預算執行過程中的會計核算環節，而忽視了預算分析環節，從而導致預算分析工作開展困難，對預算管理的權威性造成了很大削弱。

（五）預算評價考核存在的問題

高校預算管理中的一個重要環節就是預算評價，對高校預算執行情況可以進行有效評價和考核，在高校的獎懲中起到重要的作用。目前狀況下，在實際的操作過程中主要存在以下幾個問題，一是預算評價體系缺少合理有效的監督機制，我們已經制定了相應的措施和規章制度可以實時控制預算收入，并監督預算支出的合法性，但仍然缺少對預算支出有效性、經濟性和高效性的評價，資金的使用效益不高；二是預算評價缺少有效的考核體系，我國大部分高校仍然缺乏對預算執行情況的評價和考核，也沒有相應的考評指標體系，致使辦學資源的浪費，往往會出現資金使用率和使用效益較低的情況。

四、高校會計制度下加強預算管理的措施

（一）組織機構的建立健全

組織機構的建立和健全是提高高校財務管理水平的前提，因此，學校應該成立專門機構負責學校的預算管理工作。主要可以從以下三個方面進行著手：一是組織機構人員構成，組織機構力求組成人員涉及面廣泛且具有代表性，最好由學校各部門和各學院的代表組成。二是明確工作職責，預算管理部門應主要負責學校總體預算方案的設計，并對各部門預算執行情況進行監督和管理，同時應當對預算執行結果進行分析和評價，并進行歸納和總結；三是要確立科學可行的預算管理組織程序。

（二）完善編制體系

現行狀況下，各高校基本都采用將經費直接劃分給二級學院，然后由各學院自行分配和掌握使用，在這種情況的預算管理的導向作用就會減弱，致使資金的浪費的和不合理使用。

（三）嚴格遵循預算編制的原則

“量入為出，收支平衡”是預算編制所應該堅持的基本原則，要做到支出預算沒有漏洞，收入預算穩妥積極，堅持收入確定支出的原則，力求收支平衡，赤字預算必須避免。同時要堅持“保證重點、效率優先、兼顧公平”的原則，在學校定量資金的前提下，對促進教學教育質量提高方面的資金必須要優先保證，對重點學科建設和優勢科研課題要有所偏向，使得資金的導向作用和激勵作用得到充分發揮。

同時還要堅持全面完整和成本核算的原則，高校的特殊情況決定了高校對辦學成本意識的極度淡漠，學校辦學資金的使用率也不高，缺少投資回報意識。因此，應成立專門的預算管理機構引進辦學成本理念，同時加強事中控制，從而實現對辦學資源和資金的合理有效使用。

（四）科學設計預算編制內容

學校層面的預算編制需要全面反映學校各部門各學院的所有財務信息，因此在設計和編制的過程中必須將學校所有的支出和收入納入到一個體系當中，這樣就可以完整全面地反映學校的財務信息。同時，將業務內容賦值、校內部門以及會計科目進行一一對應，這樣就可以保證預算的及時下達，也就有利于對預算的評價、考核和控制。

預算編制內容的設計可以從編制業務預算和編制財務預算兩個方面入手。

在編制業務預算時應力求反映基本的業務活動，比如說后勤服務預算、行政保障預算、科研預算等一系列業務活動的相關預算，具體可以分為支出預算和收入預算兩個方面。

（五）合理選擇預算編制方法

預算編制要緊密圍繞學校的中心工作，以促進學校的發展為出發點，盡可能滿足資源配置方案，預算編制不但要充分考慮學校未來的發展規劃，同時也要考慮學校的發展現狀。因此合理可行的預算編制在資金的安排、資源整合、收支測算以及實現陳本效益最大化等方面都起到積極的促進作用。

（六）加強預算的執行與監督

1.強化預算控制的約束性。要依據預算管理的具體內容和要求，同時結合高校的會計制度設立“預算支出”與“預算收入”來實現對學校各部門預算編制的有效控制，其中“預算支出”可以對學校各部門預期產生的各種支出進行核算，并可以做出及時調整；“預算收入”可以對學校各部門預期的年度收入進行核算，并可以做出及時調整。這樣一來，在學校的預算編制執行過程能夠及時發現和反映學校各項財務活動的收支情況，極大增強了預算控制的約束力。

2.建立預算執行預警系統。預算執行預警系統我們可以將其分為預算外和預算內兩種控制預警，主要依靠財務軟件系統，對往來的各項財務數據進行實時監控，對突破限額的財務數據進行及時報警提示，經核查審批后，方可進入正常財務流程取消報警。

3.加大預算執行的監督力度。各項管理制度和政策是加大監督力度的保障，因此應建立健全各項規章制度。學校的審計部門也是監督預算執行情況的核心力量，學校的審計部門要采取定期檢查和隨機抽查的方式，對預算的執行情況進行監督，從而保證學校各項教育教學工作有序合法地進行。

（七）重視預算的評價和考核

預算執行情況的評價和考核應當與學校的獎懲體系相結合，要充分維護預算管理的權威性，在設立評價考核體系是應采用定性和定量指標相結合的方式，力求真實反映預算執行情況，從而更好地促進學校各項工作的有序開展。

五、小結

高校的預算管理是在國家的大政方針的影響下來進行調整的，不但要受制于國家的公共財政體制和國家的教育體制，同時，還要受制于高校的會計制度。現階段，我國大部分高校在預算管理方面表現較為突出的問題主要集中在：制度不健全、預算執行缺乏約束力、預算編制不全面、預算評價考核體系不健全等等。

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