強化資源環境管理促進生態文明建設

李豐杉

2015年4月26日，由中國社會科學院工業經濟研究所主辦，中國企業管理研究會協辦，以“自然資源資產負債表理論與實務研究”為主題的學術研討會在中國社會科學院召開。來自科研機構、高等院校、國家部委和地方政府管理部門等相關研究領域的專家學者參加了會議。主要嘉賓有：中國社會科學院副院長李楊，國家統計局副局長許憲春，財政部國庫司司長婁洪，國家統計局國民經濟核算司司長程子林，中國社會科學院科研局副局長陳文學，國家統計局國民經濟核算司徐雄飛處長、劉曉雪，內蒙古統計局核算處包健俊處長、梁衛國副處長，貴州省統計局核算處李平惠副處長、楊雙惠，中國水利水電研究院甘泓、秦長海、汪林，中國人民大學耿建新教授、高敏雪教授，首都經濟貿易大學楊世忠教授，《會計之友》雜志社笑雪總編等。在研討會上，各位專家學者就“自然資源資產負債表的編制”相關問題進行了廣泛的交流與探討。本次研討會體現出高端、前沿、創新、互動的氛圍特點。

一、高層布局，全面推進資源環境管理體系建設

伴隨著中國經濟的迅速發展，我國的資源被過度開發與消耗，環境被嚴重破壞污染，因此，在我國實現資源環境與經濟發展的協調與可持續是當前面臨的一項重大議題。

2013年黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（簡稱《決定》），《決定》中強調要“加快生態文明建設”，“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”，明確提出要探索編制區域資源環境資產負債表，并將自然資源資產負債表作為資源環境管理與責任考核的工具。

在本次研討會上，中國社會科學院副院長李楊教授結合在安徽省、上海市編制自然資源資產負債表的相關感受與經驗提出：對經濟活動的管理需要有框架地進行刻畫，而資產負債表就是比較好的框架模型，而且資產負債表能夠有效地反映出單位或部門的經濟活動，刻畫其財務成果，現以被拓展應用到國家政府的經濟活動管理中，編制出政府報表、國家報表。

在編制自然資源環境資產負債表方面，李楊教授認為，資源環境資產負債表編制研究首先面臨兩個難題，對于區域資源環境凈資產的確認以及如何對區域資源環境各項凈資產進行定價。對資源環境凈資產的確認就是要對其構成要素、構成內容進行界定；對其定價的研究要以該項凈資產是否具有可交易性為基礎，對其進行價值估算。可進行交易的資源環境資產以其交易價格為基準進行估算，沒有交易市場的資源環境資產則要以取得的可靠的數據信息為基礎進行價值估算。李楊教授著重強調了資源環境資產定價問題的研究，認為可交易性是國家資產定價的基礎，類似于外匯、國企以及土地，都具有一定的可交易性，因此是可以進行價值認定的。

國家統計局副局長許憲春在講話中首先肯定了資源環境資產負債表編制研究的重要意義，認為目前經濟發展帶來的資源消耗和環境破壞問題要受到重視，編制資源環境資產負債表是改善或解決資源環境問題的基礎性工作，中國社會科學院在這一領域的研究具有一定經驗積累，并為資源環境資產負債表的編制打好了理論基礎；其次提出要試點編制區域資源環境資產負債表工作的要求。

許憲春副局長認為該項工作具有一定的難度和挑戰性，需要多部門、多學科的參與。在資源環境資產負債表的研究工作中，需要對資源環境進行分類確定，掌握好資源環境分類的細化程度，以此為基礎，選擇適合的定價方法對資源環境資產進行價值確定，這一點存在著一定的難度，可以借鑒國際上對于GDP和購買力平價估算的方法，選擇成本或市場兩個角度進行分析，分別對區域資源環境的存量和流量進行價值估算。

許憲春副局長還指出編制資源環境資產負債表需要多個部門的配合，提供可靠的數據資料，減少數據資料方面的限制，為實際工作提供支持。

財政部國庫司婁洪司長指出，中央財政的賬務核算是國家全面核算管理，認為資源環境資產負債表的編制工作同樣具有國家核算管理的重要意義，我國的經濟發展需要做好這一基礎工作，為我國參與國際相關事務與規則制定提供必要的支持。

婁洪司長提出資源環境資產負債表的編制需要國家各部委的支持與合作，在特定區域進行試點編制，根據試點中出現的相關問題進行調整，并逐步構建區域資源環境試編辦法操作指南。

婁洪司長認為由于生產性資產與基礎性資產在作用上存在一定的區別，且兩類資產的定價方法各有特點，尤其是我國過去的一段時期，對于基礎性資產存在定價過高的情況，基礎性資產的開發使用投入較高，回收難度大，一般是由政府部門投資建設，在其定價上會產生一定的影響。因此，自然資源資產負債表的編制需要對自然資源的多重屬性進行研究，區分生產性資源環境資產與基礎性資源環境資產，進而再對資源環境資產這兩類進行定價研究；對于資源環境資產負債表編制的相關問題研究應從經濟學和會計學兩個方面進行。婁洪司長表示財政部國庫司一定會積極支持此項研究工作，力爭早日完成資源環境資產負債表編制的研究項目，全面推進國家資源環境管理工作。

二、順勢應時，構建資源環境資產負債表框架體系

研討會上，中國社會科學院、貴州省統計局、內蒙古統計局分別介紹了各自在相關研究及試點工作中的一些經驗。

中國社會科學院的創新工程項目《自然資源資產負債表編制的理論與方法》階段成果分別由張金昌、張艷芳和胡文龍進行講解介紹。該項研究基本思路包括四個部分：第一，建立資源環境資產負債表理論框架；第二，明確構成要素、分類方法、定價方法的應用；第三，試編區域資源環境資產負債表；第四，進行應用研究，主要側重于干部管理責任審計和經濟評價方向的應用研究。該項目還試編了內蒙古自治區2002年、2007年、2012年的資源環境資產負債表，其結果反映出區域內土地資源的比重較大，生態環境占比較小，建議應對水資源和森林資源進行重點保護。

在中國社會科學院的研究成果報告中提出，資源環境資產負債表的編制工作不僅是統計與會計上的核算工作，還應側重該表的應用功能研究，即對于領導干部離任審計與考核的應用功能。為了更好地發揮該表在審計考核工作上的應用，建議保留實物計量的數據信息，不能僅依靠價值計量，因為僅有價值計量不能反映生態環境功能評價作用，實物計量能夠更好地從生態平衡的角度反映生態環境保護功能。

另外，該項研究還提出，資源環境負債是指區域資源環境開發利用所產生的對今后幾代人的損害。由于各地資源環境稟賦上的差異以及生態環境的多樣性，區域資源環境管理責任考核應以資源環境負債為主。

針對該項研究過程中的主要問題，中國社會科學院課題組提出了研究中的四個難點及建議。

首先，在我國進行該項研究的基礎工作較弱，數據受限嚴重，沒有全面的數據統計信息，各個部門需要全面進行數據信息資料整理工作，進而整合數據資料信息。其次，該項研究的理論基礎及相關概念的界定、定價方法的選擇都存在一定的難點，需要經驗數據驗證，因此，需要在理論方法上進一步地深入研究，為該項研究提供基礎理論方法。再次，如何使用好資源環境資產負債表也是該項研究的一項重要內容，建議側重于經濟發展的生態環境質量評價研究，在明確數據資料的來源基礎上，使資源環境數據資料信息化，進行數據信息的歸集方法研究，進而能夠自動生成區域資源環境資產負債表。最后，計量單位的確定存在難點，由于實物計量與價值計量的差異，建議在考慮資源環境資產負債表平衡關系上，使用實物計量的方法，以反映平衡關系的形成。

內蒙古自治區統計局包健俊處長在試編工作經驗介紹中提出，要在2018年建立比較科學完整的自然資源資產負債表核算指標體系，編制自治區及各盟市的自然資源資產負債表，進而為領導干部自然資源資產離任審計提供依據，并為評價考核工作奠定基礎。在試編工作中，本著先少后多、先易后難的原則進行，選取森林、草原、濕地三種自然資源為試點，首先進行實物量的核算，在條件成熟后再考慮價值量核算。

貴州省統計局李平惠處長的試編經驗介紹中提出試編工作中存在的主要難點有：理論與實踐的結合難度較高；難以準確劃分各項資源，確定分類標準；價值估算，特別是生態價值的估算難度大，并且存在可比市場價波動的影響。

中國社會科學院、貴州省統計局、內蒙古統計局的研究及試點工作為資源環境資產負債表的編制積累了經驗，為進一步研究工作奠定了基礎。

三、努力探索，明確資源環境管理體系研究之路

在本次學術報告會上，中國人民大學耿建新教授和首都經濟貿易大學楊世忠教授分別就各自的研究進行了介紹，分享了研究成果，提供了可借鑒的經驗，明確了資源環境資產負債表編制研究的道路。

耿建新教授介紹了其《北京市豐臺區的編制方案和結果》項目中的研究成果。耿建新教授提出，在核算資源環境時，要區分資源環境的價值與使用價值，建議進行分區核算，并借鑒SEEA2012的資源分類標準，對區域資源環境進行分類。耿建新教授還借鑒澳大利亞的水資源和土地資源的核算管理經驗，認為不應將所有的資源放在一個核算表格內，而應分別進行核算管理。

耿建新教授分別對豐臺區的水資源和土地資源資產負債表的編制進行了研究。在水資源資產負債表的編制上，耿建新教授借鑒SEEA和澳大利亞水會計準則中的經驗，比較美國、英國、澳大利亞的管理經驗，對豐臺區水資源供給單位，水資源使用單位，以及水資源利用的收支情況進行分區，在此基礎上，編制了反映豐臺區水資源利用情況的7張報表。

在豐臺區土地資源資產負債表的編制上，耿建新教授借鑒澳大利亞的分類標準，將土地分別按照覆蓋物、土地利用、行政區劃三個方面進行分類，并分別編制了豐臺區土地資源覆蓋物平衡關系表、土地資源利用平衡關系表、土地資源行政區劃平衡關系表，為全面提高土地資源管理水平提供智力支持。

耿建新教授對將來進一步的研究方向進行了介紹：首先，要對區域資源環境數據生成進行對接，完善數據信息收集渠道；其次，對豐臺區王佐一帶的土地進行進一步的研究；最后，對豐臺區礦產、能源、森林進行核算管理，編制其資源環境資產負債表，并對區域間的資源環境差異進行分析研究。他提出，只要有利于推進國家宏觀資源環境管理工作，就應成為資源環境資產負債表研究的方向與內容。

首都經濟貿易大學楊世忠教授介紹了《國土資源資產負債表編制與應用》的研究成果。楊世忠教授的研究以會計理論為基礎，注重于資源環境資產負債表的核算管理功能研究。

在報告中楊教授提出，資產負債表作為會計第一表，主要體現四種平衡關系：四柱平衡關系、分類二分法平衡關系、收支跨期平衡關系、借貸記賬法平衡關系。

首先，四柱平衡主要體現報表的跨期平衡關系，即上期結余+本期增加=本期減少+本期結余，能夠動態反映區域資源利用的變動情況；其次，分類二分法平衡關系主要反映了權責關系分類，即資源環境資產是由資源環境負債和資源環境權益構成，這一平衡關系反映在資產負債表中為報表結構的平衡，報表左邊是資源的賦存總量，右邊是權屬關系，由資源環境負債和資源環境資本構成；再次，收支跨期平衡關系，主要反映上期收支對于資產負債表不同時期的差產生的平衡關系；最后，借貸記賬法平衡關系主要反映在資源利用的變動過程中，資源開發利用產生的資源核算方法上的平衡，即借貸核算平衡關系。

楊世忠教授還對資源環境利潤和資源環境成本研究進行分析講解，認為資源環境開發利用的成本承擔不夠明確，由此產生資源環境開發利用的機會成本，進而致使資源環境開發利用的利潤門檻設置過低，這是導致資源環境過度開發利用的關鍵所在，由于資源環境的過度利用，進而形成資源環境負債。

在資源環境資產負債表的編制上，應著重報表體系的構建，在此基礎上，實現資源環境開發利用的經濟責任追溯方法研究。

楊世忠教授的研究立足于會計核算理論，將會計核算理論應用于資源環境管理及其資產負債表的編制研究中，為推進區域資源環境管理工作提供了借鑒。

四、多措并舉，多學科助力資源環境資產負債表編制研究

學術研究報告結束后，會議進入交流探討階段，來自會計界、審計界、統計學界的多位專家發言，積極分享研究觀點。

中國人民大學高敏雪教授提出，應認同實物量信息比價值信息更有價值的觀點，認為應堅持在實物計量上進行研究。對于資源環境資產負債表編制的負債問題研究是關鍵內容之一，提出可將經濟發展產生的資源利用缺口作為資源環境負債的內容，也可將資源紅線管理的超出部分作為資源環境負債的計量基礎。高教授還提出，資源環境資產負債表的主體界定尚不明確，在我國國有化程度較高的情況下，所有權與使用權分離的情況較為常見，因此導致資源環境的所有者與實際使用者不一致的情況。另外，區域資源環境內涵及構成的界定上，建議可先簡化，以土地、水、森林為主，逐漸拓展核算范圍；在核算研究上應分層次進行，由簡至繁，分步驟進行。

中國水利水電研究院甘泓認為，對于水資源的核算管理應劃分水權，主要包括水資源的公權與私權兩類，有了權益劃分，則可以確定水資源的權益與負債，因此，權益劃分是編制水資源資產負債表的基礎。

國家統計局國民經濟核算司徐雄飛處長對資源環境資產負債表的編制現狀進行評價，認為應以中央提出的高效、管用、簡約的要求結合資源環境紅線管理目標，將統計、會計的研究方法，國內、國外的研究經驗相融合，針對研究中存在的主要問題，如實物計量、價值計量和資源環境負債的確認等問題進行借鑒研究。

楊世忠教授提出，資源環境負債可以按照資源屬性進行分類確定，資源屬性包括可再生資源與非可再生資源兩類。可再生資源紅線管理的界定可以分為質和量兩種方法。對于非可再生資源，因其具有遞耗性，使用后便不復存在，因此可以借鑒碳平衡的相關理論進行分析研究。

東北財經大學陳艷麗對自然資源資產負債表編制的國際經驗進行比較，為我國的研究提供經驗參考與借鑒。中國人民大學崔琳的研究從資源環境核算角度探討了編制資源環境資產負債表的相關問題，并提出資源環境負債可以將區域資源環境管理紅線作為標準，但紅線的確定仍存有爭議。首都經濟貿易大學陳波認為應以會計核算理論為基礎，將會計核算框架推廣應用于資源環境資產負債表的編制工作中，建立具有動態核算機制的區域資源環境核算框架體系。

國家統計局程子林司長首先肯定了目前的研究成果，并提出，中央關于自然資源的相關決定中，總的任務是生態文明建設，該項研究包括多方面的內容和目的：區域資源環境紅線管理、資源產權研究、資產負債表編制研究、干部離任審計研究、責任追溯及補償研究等。因此，需要多學科、多部門的支持與配合。其研究技術路線應包括：會計、統計、政策、經濟多領域、跨學科的應用研究方法，在借鑒國際標準、國際經驗的基礎上，不斷探索和改進研究，最終完成我國資源環境資產負債表的編制研究工作。

研討會在中國社會科學院工業經濟研究所史丹書記的總結中結束。

本次研討會是我國資源環境資產負債表編制研究工作具有里程碑意義的會議，它將以“推進我國生態文明建設”的名義被銘記。本次會議的觀點將我國區域資源環境管理工作推向新的歷史起點，在各學科學者、專家的共同努力下，開啟我國資源環境核算管理新紀元。