政府投資工程建設項目績效審計研究

史旭東　宗麟

摘 要：目前，我國的各級審計機關正在積極探索、實踐績效審計，相關學者也對績效審計理論和方法進行了研究和探討，這些都有力的推動了我國政府投資項目績效審計的發展。但目前的政府投資工程建設項目績效審計仍存在審計獨立性不強、評價體系不健全、審計人員業務素質不高等問題，制約了政府投資工程建設項目績效審計的發展。

關鍵詞：工程建設；項目績效；審計研究

1 推進政府投資工程建設項目績效審計的意義

近些年來，人民群眾對公共服務的要求不斷提高，而公共服務的特殊性，決定了其只能或大部分由政府來提供。在政府投資項目建設中“政績工程”、“形象工程”、“豆腐渣工程”頻頻出現，腐敗現象也是屢禁不止，這些問題嚴重影響著政府的形象，也不利于經濟社會的發展。因此，在這種情況下大力推進政府投資項目績效審計，具有十分重要的現實意義。一是有利于規范行政行為，建立廉潔政府。二是有利于提高政府投資項目資金的使用水平。三是有利于促進我國審計事業的縱深發展。因此，大力開展政府投資項目績效審計，這將是今后我國審計工作的發展方向和必然趨勢。

2 政府投資工程建設項目績效審計的方式方法

（一）選擇績效審計目標。面對眾多的政府投資項目，在審計力量不足的現實情況下，想要全部進行績效審計，是不現實的。對項目進行分析和判斷，找準投資項目績效審計在政府投資管理中最能有效發揮作用、體現價值的關鍵部位，科學的確定政府投資建設項目績效審計項目。選擇項目時應把握以下原則：1.重要性原則。要選擇財政資金投入大、對當地經濟社會發展和生態環境影響重大的重大投資、重要領域、重點資金的項目，要優先選擇領導重視、群眾關心、社會關注的建設項目。2、可行性原則。選定的審計項目應是在現有的審計條件下審計機關能力所及的。3.風險性原則。在項目選擇時一定要對項目進行風險性判斷，不僅指項目自身管理中存在的風險，還包括審計中存在的風險。

（二）政府投資工程建設項目績效審計評價體系

1.建立評價指標的原則。（1）相關性原則。績效指標要與項目的建設目的、審計的目標有直接或間接的聯系。（2）全面性原則與完整性原則。根據被審計項目的建設目標、行業特點、投資規模等自身特征，進行分析、歸納和整理，形成一個全面、完整的評價指標體系，盡量將全部相關的指標都納入評價指標體系，減少漏項。同時要使體系內各指標相互銜接，最大限度的反映建設項目的各個環節，以保證審計人員能夠對項目的績效情況做出全面的衡量和評價。（3）定量與定性相結合原則。政府投資項目的績效評價包含多個方面，既包括對項目的經濟效益又包括社會、環境效益的評價。（4）可操作性和可接受性原則。審計人員在制訂評價指標時，要廣泛聽取被審計對象等各方面的合理意見，從而減少評價過程中的阻力，使評價指標更符合實際情況。（5）經濟效益指標與社會效益、環境效益指標相結合原則。在選擇評價指標時不僅要關注投資本身產生的經濟效益，更要關注項目的建設和運營對當地社會、環境的影響。

2. 績效審計評價內容指標：決策立項階段：（1）項目決策是否經過完善科學的決策程序；（2）決策事項是否超越權限，是否存在先決策后論證以及弄虛作假、化整為零等違反程序情況；（3）項目立項是否遵守立項審批程序，資料是否得到有關部門的審批；（4）項目可行性研究報告等咨詢評估報告是否科學有效；（5）項目資金籌措計劃是否真實、合規、經濟、可行，是否存在通過虛報自籌資金，騙取項目立項的情況； （6）有關部門是否按政策規定對項目立項審批進行了嚴格把關，有無超越權限審批，擅自簡化審批程序；評審程序是否合規。前期準備階段：（1）是否建立健全了內部管理監督制度；是否建立了簽證、設計變更、授權控制、撥款手續等現場控制制度。（2）設計方案的經濟指標與同期、同類型的項目相比是否合理先進；（3）初步設計及概算是否符合批復的可行性研究報告所要求的建設內容、規模和標準，有無擅自提高用料檔次、建設標準、擴大建設規模、增加建設內容等現象；（4）勘察設計是否與現場的實際建設條件相符，是否存在專業之間矛盾或者設計過于保守的現象；（5）設計功能標準是否過于超前，致使施工難度很大，勘察設計自身是否存在技術錯誤，是否經濟合理；（6）拆遷補償程序是否合法，評估、公示、審核等手續是否合規，各類拆遷補償款是是否及時足額發放，是否存在擠占、挪用、虛報冒領拆遷補償資金等問題。建設實施階段的主要工作內容包括招投標、合同簽訂、現場管理、資金管理等。在這一階段中，不同的工作內容，對項目的影響也不一樣。竣工運營階段：1）經濟效益指標。項目的經濟效益指標主要反映項目的建成后運營的基本情況、功能以及取得的經濟效益，審查項目是否達到了設計要求，有無存在功能閑置或運營不足的情況。2）社會效益評價指標。政府投資項目具有基礎性、公益性、影響面廣等突出特點，項目的社會效益應關注當地國民經濟發展目標與社會發展目標協調一致情況，防止出現單純追求經濟效益的情況。 3）環境效益指標。建設項目一般會引起項目所在地自然環境和生態環境的變化，會對周邊的生態環境狀況、環境質量產生不同程度的影響，尤其是大型基礎設施建設和生態環境治理項目對周邊環境的影響更為突出。政府投資項目的環境效益評價應關注維護生態環境資源的質量，堅持經濟社會的可持續發展。

（三）加強審計人員培訓，提高。

政府投資項目績效審計與傳統審計項目相比對，對審計人員的素質要求更高，要求審計人員不僅要具備財務知識，還需要具有工程、管理、經濟、環保等方面的專業知識。一專多能的復合型審計人才更是少之又少，整體綜合素質偏低，人員素質遠遠不能滿足政府投資項目績效審計工作發展的需要。（1）加強對現有審計人員的培訓。有計劃、有重點地采取多種途徑，抓好在職人員的專業培訓，著力培養復合型人才，優化審計隊伍的知識結構，使之能夠適應績效審計發展的需要。（2）廣泛引進多方面專業人才。并使他們的專業知識盡快與審計知識相結合，形成一支高素質的復合型審計隊伍，以適應績效審計的要求。（3）拓寬交流渠道，擴大審計經驗和審計方法傳播范圍。通過定期舉辦研討會等方式，開展經驗交流，使得先進經驗得到快速傳播，避免走彎路。同時，定期選配一定數量的審計人員赴英美等績效審計開展得較好的國家，學習他們先進的審計理念和審計技術，以促進我國績效審計的發展。（4）加強審計人員的思想道德和職業道德教育。采取定期舉辦培訓班、聽取廉政講座等形式，加強審計人員抵制各種壓力和誘惑的能力。

當前，政府投資工程建設項目績效審計正面臨著新的形勢和挑戰。樹立科學的審計理念，時刻把創新作為全面推進的前提，把審計復合型人才的培養作為審計事業發展的保障，并把嚴格遵循規范的審計程序、客觀確定評價標準和評價方法、加強質量控制和風險控制作為全面推進政府投資工程建設項目績效審計工作的關鍵、重點和根本。唯有如此，才能適應新形勢不斷發展變化的需要，切實發揮審計機關的“免疫系統”功能，充分發揮政府投資項目審計的建設性作用，提高政府投資項目的管理水平，促進提高政府投資項目的經濟效益和社會效益，為服務經濟發展做出更大的貢獻。

參考文獻

[1] 陳宋生主編：《政府績效審計研究 》經濟管理出版社2006年10月第一版；

[2]李玉鳳：《我國政府績效審計問題與對策》 《會計師》 2008年第08期；