我國企業(yè)碳信息披露的框架建構與支撐機制研究

鐘鳳英，楊濱健

(東北林業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，黑龍江 哈爾濱 150040)

我國企業(yè)碳信息披露的框架建構與支撐機制研究

鐘鳳英，楊濱健

(東北林業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，黑龍江 哈爾濱 150040)

碳信息披露是經(jīng)濟決策制定、碳交易市場建立健全、企業(yè)碳管理與碳減排的重要依據(jù)，是企業(yè)轉向低碳發(fā)展、履行環(huán)保責任的關鍵舉措。通過對我國政府、企業(yè)、民間組織與媒體等應對全球氣候變化行為的分析，對企業(yè)碳信息披露現(xiàn)狀與趨向的闡釋，構建了核算模塊、報告模塊、管理模塊、審計模塊與應用模塊協(xié)同作用的企業(yè)碳信息披露框架，從立法保障、主體參與、標準制定、第三方審計等角度提出了碳信息披露框架的支撐機制，以提高我國企業(yè)碳信息披露效果和碳管理績效等。

碳信息披露；框架建構；支撐機制；低碳；多元主體

霧霾、沙塵、酸雨、洪澇等極端天氣氣候災害嚴重地影響了中國的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，天氣氣候異常問題從單純的環(huán)境問題轉化為經(jīng)濟—社會—環(huán)境的復合問題。應對全球氣候變化、緩解自然環(huán)境壓力成為國際社會與國內各界共識；應對氣候變化問題成為世界諸國履行國際義務、維護人類存續(xù)發(fā)展的重要責任。作為最大的發(fā)展中國家，中國政府積極承擔節(jié)能減排義務、努力推進低碳轉型，將氣候變化納入經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃，以節(jié)能減排、能效提升、新能源推廣、氣候友好技術研發(fā)、森林碳匯增加等措施推動綠色經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟發(fā)展；并出臺了低碳城市建設、碳排放交易、新能源、節(jié)能減排等多領域的一系列氣候變化重大政策。誠然，應對全球氣候變化需要各國政府的廣泛參與、現(xiàn)代企業(yè)的責任分擔、民間團體的共同推廣、社會公民的積極響應。其中，企業(yè)是社會公共資源與自然資源的直接消耗者，是社會物質財富的重要創(chuàng)造者，更是溫室效應氣體(GHG)的主要排放者；特別是規(guī)模化、現(xiàn)代化的電力交通、冶金、化工、石化、汽車等重工業(yè)主體更應承擔應對全球氣候變化和環(huán)境保護的職責。碳信息披露是政府制定低碳發(fā)展政策與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎，是碳交易與碳市場發(fā)展的事實依據(jù)，是企業(yè)轉向低污染、低排放、低能耗發(fā)展模式，挖掘低碳發(fā)展機遇的促進機制。我國企業(yè)主體普遍認知到了碳信息披露的重要實踐價值與推廣意義，但僅有少數(shù)金融機構與上市企業(yè)積極參與碳信息披露項目(CDP)的問卷調查，并在企業(yè)社會責任報告中披露企業(yè)碳信息。如何激勵或約束企業(yè)開展的碳信息披露與碳管理？如何建立適宜性的企業(yè)碳信息披露實施框架？如何確保企業(yè)碳信息披露的真實性，確保碳信息披露的實踐性？這是我國碳交易市場建立與完善，工業(yè)企業(yè)低碳發(fā)展亟待解決的重要問題，也是本研究具體重要研究意義的基點。

一、碳信息披露的國內外研究現(xiàn)狀

(一)碳信息披露框架的應用研究

碳信息披露框架包括企業(yè)碳信息披露的披露內容、運行標準、指標選擇、測算依據(jù)等。國外比較有代表性的碳信息披露框架包括碳披露項目調查問卷、《改進管理層討論與分析：關于氣候變化的披露》、《關于氣候風險披露的全球框架》、《氣候變化報告框架草案》、《與氣候變化有關的信息披露指南》等。其從不同角度、不同方式、不同維度指導企業(yè)碳信息披露，但由于普遍采用的認知標準、技術標準、價值標準等缺乏統(tǒng)一性與公認性，碳信息供需雙方缺乏有效互動，碳信息披露的內容多無法量化，致使其碳信息的可比性、可信性受到多方質疑。

歐盟、日本、加拿大等公司應用不同的框架、采取不同的標準開展企業(yè)信息披露，由于碳排放總量變化與信息披露之間無顯著關聯(lián)，使其碳信息披露質量報告難以真實地反映企業(yè)碳管理績效[1]；規(guī)范性、公認性的碳信息披露標準的缺位，使信息需求者難以獲得真實有效的決策信息，難以據(jù)此評估碳減排措施對企業(yè)財務績效的影響[2]。但碳信息披露的強制運行有助于投資者、政府等相關利益主體評價碳管制對企業(yè)的影響。譚德明[3]認為企業(yè)碳信息披露框架應包括碳排放核算、碳排放管理與碳排放審計三個模塊；方健等[4]認為碳信息披露體系應包括企業(yè)碳信息披露、碳信息披露審計與碳信息披露鑒證三個維度。中國碳信息披露應實現(xiàn)CDP調查問卷、企業(yè)社會責任CSR和《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報告標準(修訂版)》三個路徑的相互融合、優(yōu)勢互補，構建符合中國國情與國際標準的碳信息披露框架等[5]。

(二)碳信息披露與財務績效、企業(yè)價值的關聯(lián)性分析

CDP2011全球報告公布了全球參與碳信息披露的企業(yè)碳排放與碳管理數(shù)據(jù)，通過對入選2011年碳信息披露領袖企業(yè)指數(shù)(CDLI)與碳排放績效領導力指數(shù)(CPLI)排名的企業(yè)的財務績效進行了研究。入選CDLI與CPLI的企業(yè)平均總收益約為全球500強企業(yè)的兩倍。結果表明：碳信息披露、披露質量等與企業(yè)財務績效具有較大關聯(lián)；現(xiàn)代企業(yè)應充分認知到應對氣候變化在其運營行為與商業(yè)戰(zhàn)略中的重要價值，并通過氣候友好技術的廣泛應用、新能源的研發(fā)推廣、節(jié)能減排等低碳促進行為維持其可持續(xù)盈利與跨越式發(fā)展。Matsumura(2012)研究表明碳排放量與企業(yè)市場價值、資本成本呈現(xiàn)負向關聯(lián)，與其債務資本呈現(xiàn)正向關聯(lián)。張巧良等[6]實證分析了入選S&P500的85家企業(yè)的碳排放量、碳信息披露質量與企業(yè)價值的相關性，實證結果表明監(jiān)管環(huán)境對碳排放量、信息披露質量等具有較大影響，并制約其與企業(yè)價值的相關性分析；總體而言，企業(yè)碳排放量與企業(yè)價值呈現(xiàn)為顯著負相關，信息披露質量與企業(yè)價值呈現(xiàn)為非顯著的正相關。

根據(jù)碳信息披露的理論設計，企業(yè)碳信息披露能夠推動企業(yè)開展碳減排與碳管理，使其滿足低碳經(jīng)濟的發(fā)展需求、降低企業(yè)運營風險、進而提升企業(yè)價值，即碳信息披露與企業(yè)價值具有較高關聯(lián)性[7]。但由于我國企業(yè)碳信息披露步伐緩慢、企業(yè)參與度較低，部分企業(yè)認為碳信息披露是企業(yè)社會責任的體現(xiàn)，而忽視了碳披露的增量信息功能，加之企業(yè)碳信息披露引發(fā)的低碳技術研發(fā)與應用將使其出現(xiàn)階段性的成本收益不對稱等，使碳信息披露短期內難以引起資本市場相關利益主體的認可與關注。因此，碳信息披露對企業(yè)市場價值、財務績效的正向反應應依托于企業(yè)廣泛參與、利益主體普遍關注、信息披露框架與鑒證機制相對完善的碳信息披露體系。

(三)碳信息披露質量的影響因素分析

信息披露質量受披露內容、信息準確性、信息時效性與披露頻率的影響，其中信息共享是影響碳信息披露質量的重要因素。供應鏈主體間信息共享程度高的企業(yè)往往具有較高的碳信息披露質量，且碳排放規(guī)模也對碳信息披露質量具有顯著影響，企業(yè)規(guī)模、負債程度、管理層持股比例等也將影響企業(yè)碳信息披露質量[8]，企業(yè)績效和行業(yè)差異也是碳信息披露質量的重要影響因素。碳信息披露框架的適用性、披露內容的規(guī)范性、披露標準的統(tǒng)一性等決定了碳信息的可靠性、可比性與完整性，決定了企業(yè)碳信息披露質量[9]。因此，碳信息披露質量受碳排放總量、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)績效、供應鏈結構、企業(yè)間關聯(lián)、信息披露框架等多元因素的影響，但信息披露框架是碳信息披露質量最直接的影響因素。

二、我國應對氣候變化的行動與企業(yè)碳信息披露

(一)我國應對氣候變化的行動

1.國家層面的氣候變化應對行為

為了掌握國際氣候談判話語權、推動綠色經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟發(fā)展、構建“五位一體”的現(xiàn)代化發(fā)展格局，我國“十二五”規(guī)劃提出單位國內生產(chǎn)總值能耗和CO2排放分別降低16%與17%，非化石能源占一次能源消費比重提高至11.4%的節(jié)能減排與新能源開發(fā)戰(zhàn)略，以更積極的姿態(tài)應對全球氣候變化與低碳經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，把握綠色經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟的發(fā)展機遇，推動中國社會經(jīng)濟的科學有序、持續(xù)低碳發(fā)展。國家發(fā)展和改革委員會出臺《固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估和審查暫行辦法》(2010)、《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》(2011)，推行“節(jié)能產(chǎn)品惠民工程”；選擇北京、深圳等8個城市作為節(jié)能減排財政政策綜合示范城市，并制定了《節(jié)能減排財政政策綜合示范指導意見》；制定了《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》(2011)和《中國國家溫室氣體清單(2005)》等政策文件，開展碳排放交易試點，逐步建立健全碳排放交易市場與交易注冊登記系統(tǒng)，以強化節(jié)能減排目標責任、推進節(jié)能減排市場化發(fā)展、實施節(jié)能減排重點工程與示范工程等。

2.企業(yè)層面的氣候變化應對行為

中國神華集團等高碳企業(yè)提出高碳能源、低碳利用的發(fā)展理念，推進煤質烯烴項目等煤炭資源的合理開發(fā)與清潔利用；中國華能集團碳捕獲與封存(CCS)技術升級試驗與測試、山西同世達煤工集團焦爐煤氣高效利用等為低碳減排技術的研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化奠定了基礎。中國移動等通信企業(yè)的低碳通信、中興通訊的“能效矩陣”、華為“云終端”綠色辦公模式等推動了信息、通信和技術(ICT)等低排放行業(yè)的綠色產(chǎn)業(yè)鏈構建與低碳發(fā)展；海爾集團通過綠色轉型成為國家“低碳認證”的家電企業(yè)。在政策和市場驅動下，碳金融發(fā)展取得初步經(jīng)驗，興業(yè)銀行的“中國低碳信用卡”、招商銀行的“綠色生態(tài)文明理財產(chǎn)品”、中國光大銀行的“低碳公益理財產(chǎn)品”和“綠色零碳信用卡”多元碳金融產(chǎn)品不斷推出。“浙商諾海低碳基金”開創(chuàng)了低碳私募股權投資基金新模式，風險投資在清潔能源領域的融資也得以發(fā)展。瑞安房地產(chǎn)建立了內部統(tǒng)一的碳盤查報告機制和碳監(jiān)測體系，為碳管理和碳交易奠定了積極基礎。企業(yè)間綠色供應鏈的有益嘗試帶動了供應商、制造商、物流商、分銷商與零售商等主體共同承擔減排責任。

3.民間組織與媒體的氣候變化應對行為

我國民間力量積極與政府、高校、科研院所、企業(yè)等協(xié)同合作，開展低碳相關研究、推動企業(yè)低碳實踐、發(fā)起公眾減排行動、參與國際氣候談判，從低碳倡導者轉變?yōu)榈吞嫉膶嵺`者、推動者、建議者與監(jiān)督者，為推動企業(yè)應對氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟提供了豐富的實踐依據(jù)。中國媒體通過報刊、網(wǎng)絡、廣電與手機等多元媒介，宣揚低碳意識、鼓勵低碳行動、推廣低碳技術、發(fā)揮監(jiān)督作用，同時憑媒介自身力量發(fā)起應對氣候變化的綠色低碳評獎排名等活動；為低碳社會發(fā)展與企業(yè)優(yōu)化建設塑造健康、積極、良好的輿論氛圍。

(二)我國企業(yè)碳信息披露現(xiàn)狀分析

中國政府、企業(yè)、民間組織和媒體等主體積極推進氣候變化應對行為，政府的低碳政策信號明確、低碳發(fā)展動力強勁、碳交易規(guī)則持續(xù)建立健全，企業(yè)的節(jié)能減排進程不斷加快、企業(yè)低碳信息披露參與度不斷提升、企業(yè)碳管理與碳減排透明度不斷增強。但中國碳信息披露開展時間較短，主要以《碳信息披露項目中國報告》(由CDP中國大陸執(zhí)行機構商道縱橫負責調查與撰寫)、《企業(yè)社會責任報告》等形式得以體現(xiàn)。從中國企業(yè)碳信息披露的運行現(xiàn)狀來看，其碳信息披露、交流與治理取得了長足進步，但其實際績效仍并不樂觀，多數(shù)企業(yè)碳信息披露的主動參與性較差，企業(yè)減排力度與低碳治理行為與預期目標相差較遠，部分企業(yè)甚至尚未有效地參與低碳發(fā)展。

從《碳信息披露項目中國報告》的調查結果來看，中國企業(yè)對CDP的調查回應率不斷提升，反映了企業(yè)在碳信息公開、透明、共享與溝通方面的意愿不斷強化；但由于企業(yè)在碳數(shù)據(jù)統(tǒng)計方面的缺失、統(tǒng)一碳信息標準的缺位等，中國企業(yè)的CDP調查問卷填寫結果不容樂觀[10]。因此，中國企業(yè)逐步意識到溫室氣體(GHG)排放管理與量化統(tǒng)計的重要價值，逐步意識到低碳技術發(fā)展對規(guī)避相關政策風險的重要意義，逐步意識到規(guī)范化碳信息披露對企業(yè)節(jié)能減排目標與低碳規(guī)劃制定的重要作用，逐步意識到自身碳盤查與碳管理的必要趨勢要求。但由于CDP調查的信息的統(tǒng)一性、規(guī)劃性、可比性等值得商榷，CDP報告的碳信息披露質量等可能難以引起相關利益主體的充分認可與信任。

從《企業(yè)社會責任報告》對碳信息披露的現(xiàn)狀來看，企業(yè)對氣候變化的了解與認知程度不斷增加，應對氣候變化的參與熱情與信息披露態(tài)度日趨積極，開展了綠色供應鏈構建、低碳技術研發(fā)推廣、低碳管理與低碳發(fā)展理念培育等行為，對企業(yè)生產(chǎn)運營的能源消耗量、GHG減排量等數(shù)據(jù)的披露不斷增多。但《企業(yè)社會責任報告》中碳信息披露的數(shù)據(jù)由企業(yè)自主提供，數(shù)據(jù)的真實性、可信度受到較大制約；且碳信息披露僅是企業(yè)社會責任報告的部分內容，披露信息的專業(yè)化、規(guī)范性與統(tǒng)一性較差。

因此，《碳信息披露項目中國報告》與《企業(yè)社會責任報告》等信息披露路徑的應用性、標準性與規(guī)范性有限，信息披露監(jiān)管與鑒證缺乏、信息披露結果的公信力較低，雖然在一定程度上探索了中國企業(yè)碳信息披露的運行機制，但仍需要一個具有較高適宜性、統(tǒng)一性的企業(yè)碳信息披露框架。

三、我國企業(yè)碳信息披露框架構建與支撐機制

(一)我國企業(yè)碳信息披露的框架構建

碳披露項目調查問卷、《改進管理層討論與分析：關于氣候變化的披露》、《關于氣候風險披露的全球框架》、《氣候變化報告框架草案》、《與氣候變化有關的信息披露指南》是應用范圍較廣、影響程度較大的碳信息披露框架，本研究結合我國碳交易市場、企業(yè)碳管理與碳信息披露的基本現(xiàn)狀，結合中國政府、企業(yè)、民間組織等利益主體在應對全球氣候變化中的行動態(tài)勢，初步構建了符合我國基本國情的碳信息披露框架。如圖1所示：

圖1我國企業(yè)碳信息披露框架

我國企業(yè)碳信息披露框架包括核算模塊、報告模塊、管理模塊、審計模塊與應用模塊五個部分。其中，核算模塊主要是參與企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)記錄、碳排放數(shù)據(jù)歸檔、碳排放數(shù)據(jù)分析等活動，是企業(yè)開展碳管理與碳減排的數(shù)據(jù)基礎。報告模塊是指企業(yè)根據(jù)傳統(tǒng)財務會計信息披露方式，結合企業(yè)碳管理的信息數(shù)據(jù)和碳核算標準，形成碳管理的碳資產(chǎn)負債表、碳成本表與碳現(xiàn)金流量表等，為資本市場、政府、企業(yè)自身等信息需求主體提供準確的參考；該模塊的運行依托于統(tǒng)一的、規(guī)范的碳核算標準，即將企業(yè)組織運營、碳排放量、氣候影響等轉變?yōu)樘嫉葍r物。管理模塊主要是依據(jù)報告模塊的碳資產(chǎn)負債表、碳成本表、碳現(xiàn)金流量表等對企業(yè)碳減排目標完成進度、碳減排計劃實施情況的客觀描述，并形成企業(yè)碳管理績效報告。審計模塊包括企業(yè)碳減排審計與碳減排鑒證，是確保企業(yè)碳信息披露的真實性、準確性與可靠性的重要環(huán)節(jié)。應用模塊是政府、企業(yè)自身、資本市場主體等相關利益主體對碳信息披露成果的應用，為政府的低碳經(jīng)濟運行、碳交易市場完善、碳交易行為規(guī)制、節(jié)能減排獎懲、發(fā)展政策制定等提供參考，為企業(yè)碳管理績效優(yōu)化、低碳運行、政策風險規(guī)避等奠定基礎，為資本市場主體的投融資行為、低碳技術募資行為等提供依據(jù)；應用模塊是企業(yè)碳信息披露的最后環(huán)節(jié)，對碳信息披露結果應用、披露結果反饋、披露結果改進等起到了積極作用。

(二)我國企業(yè)碳信息披露框架的支撐機制

我國企業(yè)碳信息披露框架的運行需要企業(yè)樹立端正的碳管理、碳減排、碳信息披露態(tài)勢，需要政府政策的積極引導與激勵，需要規(guī)范的、科學的碳核算標準，需要確保碳審計與碳鑒證服務主體的公信力與權威性。因此，為了推動碳交易市場的建立健全、促進企業(yè)碳信息披露機制的完善優(yōu)化，推進企業(yè)碳信息披露框架的良性運行，本研究提出了碳信息披露框架的支撐機制。

1.碳信息強制披露政策的立法保障

為了解決碳信息披露框架多元化、碳信息披露路徑差異化、碳信息核算標準多樣化等問題，我國政府應借鑒國際通行碳信息披露標準和披露框架規(guī)范，結合我國碳信息披露與碳交易市場的發(fā)展現(xiàn)狀，制定一部具有較高適宜性、前瞻性、綜合性的碳信息披露政策，使我國碳信息披露納入法制化軌道，徹底解決我國現(xiàn)行碳信息披露的政出多門、主體多樣、披露標準差異問題[11]。

2.提升企業(yè)碳信息披露的參與意愿

碳信息披露并不是一個企業(yè)、一個組織的問題，而我國CDP報告與CSR報告中僅有規(guī)模化企業(yè)參與碳信息披露。為了實現(xiàn)企業(yè)碳信息披露的理論目標，大型企業(yè)、中小型企業(yè)等都應建立碳信息披露意識，認知碳信息披露的重要價值，能動地參與碳信息披露、低碳技術研發(fā)推廣、低碳產(chǎn)品生產(chǎn)等，提升企業(yè)碳管理績效。政府的碳信息強制披露政策使企業(yè)都能夠參與碳信息披露，推動企業(yè)碳信息披露的長遠發(fā)展。

3.構建統(tǒng)一的企業(yè)碳信息核算標準

企業(yè)碳信息披露成果的應用性與可信度源于統(tǒng)一的、規(guī)模的企業(yè)碳信息核算標準。我國應盡快建立符合本國國情的碳信息披露標準與核算依據(jù)，建立規(guī)范的碳會計信息披露準則，使碳信息披露結果具有可比性、準確性與科學性，使其能夠滿足所有相關利益主體的信息應用需求，進而推動我國企業(yè)碳信息披露框架的有序運行，推動企業(yè)碳信息披露的良性發(fā)展等[12]。

4.培育合理的碳信息審計與鑒證主體

碳信息審計與鑒證有助于提升信息披露的準確性與可靠性，也是碳交易市場建立健全的重要保證。我國應根據(jù)北京、上海等碳交易市場的試點成果，培育具有較高公信力、說服力的碳信息審計與鑒證主體，并充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、公共事業(yè)組織等第三方機構的中介作用，建立完善的企業(yè)碳信息審計制度與鑒證規(guī)則，周期性地開展企業(yè)碳信息專項審計。

四、結　論

企業(yè)碳信息披露在我國碳交易市場良性運行、企業(yè)碳管理與碳減排持續(xù)推進、國家低碳發(fā)展政策優(yōu)化調整等方面具有積極作用[13]。從我國企業(yè)碳信息披露運行現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)的碳信息披露參與度不斷提升，但整體參與活力明顯不足；我國碳信息披露框架初步建立，但缺乏規(guī)范的碳信息核算標準；政府、企業(yè)、民間組織與媒體等的全球氣候應對行為不斷活躍，但節(jié)能減排、新能源開發(fā)等目標完成情況并不理想。因此，我國企業(yè)碳信息披露尚處于起步階段，本研究構建了適宜的企業(yè)碳信息披露框架，并提出了國家、企業(yè)、第三方機構等利益主體的支撐機制，以切實發(fā)揮企業(yè)碳信息披露的應用價值與實踐意義，以切實提升企業(yè)碳管理、碳減排工作的整體績效，以切實推動我國綠色經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟的穩(wěn)固發(fā)展。

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Research on the Framework Establishment and Supporting Mechanism of Domestic Carbon Disclosure

ZHONG Feng-ying，YANG Bin-jian

(College of Economy and Management，Northeast Forestry University，Harbin 150040，China)

Carbon disclosure is the important foundation to establish the economic strategy，to reform and perfect the carbon emission trading market，to launch the carbon management and carbon abatement；is the crucial action for corporations to achieve low-carbon development and fulfill the responsibility of environmental protection. The paper analyzes the actions of address global climate change for the government，corporations，NGO and medias；establishes the suitable carbon disclosure framework，including accounting module，reporting module，management module，audit module and application module；proposes the mechanism of carbon disclosure from the angle of legislation protection，participation，standard，and third party audit，so as to promote the result of domestic carbon disclosure and performance of carbon management.

Carbon Disclosure；Framework Establishment；Supporting Mechanism；Low-carbon；Multiple Subjects

2015-02-28

國家教育部博士點基金(2014—2016)(20130062110007)。

鐘鳳英(1971-)，女，山東陽谷人，東北林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授，博士；楊濱健(1990-)，男，貴州遵義人，東北林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院碩士研究生。

F271.5

A

1001-6201(2015)04-0067-05

[責任編輯：秦衛(wèi)波]

[DOI]10.16164/j.cnki.22-1062/c.2015.04.012