軸承制造企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)關(guān)注的四大涉稅指標(biāo)解析及應(yīng)用

軸承是一種通用設(shè)備零件，一般指的是滾動(dòng)軸承，深溝球軸承是滾動(dòng)軸承中最具代表性的一種。一套完整的深溝球軸承由外圈、內(nèi)圈、保持架、鋼球、防塵蓋或密封圈五大件組成，再注入油脂用塑料瓶或薄膜紙包裝而成。我市目前以生產(chǎn)微型、小型和中小型深溝球軸承為主。生產(chǎn)工藝一般分為加工和裝配二道環(huán)節(jié)。加工環(huán)節(jié)主要是對(duì)外購(gòu)（或自制）的內(nèi)外圈通過(guò)磨、研等工序進(jìn)行精加工；裝配環(huán)節(jié)主要是對(duì)各部件進(jìn)行裝配成套，經(jīng)測(cè)振、防銹后包裝入庫(kù)。軸承生產(chǎn)的設(shè)備主要是各類(lèi)磨床。本文主要論述深溝球軸承制造企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)關(guān)注的五大涉稅指標(biāo)解析。

一、虛擬實(shí)耗增值稅稅負(fù)率

公式：增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅額÷應(yīng)稅銷(xiāo)售收入×100%

一般微型軸承制造企業(yè)增值稅稅負(fù)率平均在6.5%，小型軸承在5%，中小型在4.2%。影響這個(gè)指標(biāo)波動(dòng)的主要因素有：

1.原材料價(jià)格及軸承銷(xiāo)售單價(jià)的波動(dòng)。這是顯而易見(jiàn)的，增值稅是按照進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相抵后的增值額繳納，進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格的變動(dòng)會(huì)直接影響增值稅稅負(fù)率。

2.存貨。期末存貨比期初增加將會(huì)使這部分進(jìn)項(xiàng)稅不能轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)項(xiàng)稅，從而形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣多，減少應(yīng)繳稅金。

3.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。財(cái)稅（2008）170號(hào)文件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定2009年1月1日以后購(gòu)或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，標(biāo)志著中國(guó)的增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)特別是新辦企業(yè)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅額，往往形成進(jìn)項(xiàng)留抵待以后逐步消化。

4.自營(yíng)出口免抵退企業(yè)。享受增值稅免抵退優(yōu)惠政策的企業(yè)計(jì)算增值稅稅負(fù)率時(shí)應(yīng)將出口銷(xiāo)售收入換算為虛擬內(nèi)銷(xiāo)收入，同時(shí)將作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不得免征和抵扣稅額還原，視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)算虛擬增值稅稅負(fù)率。

企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)對(duì)增值稅稅負(fù)率指標(biāo)加以監(jiān)控，若發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)分析原因，及時(shí)調(diào)整。

二、單位電耗產(chǎn)出額

公式：每度電耗產(chǎn)出額=產(chǎn)成品成本額÷產(chǎn)品生產(chǎn)用電量

單位電耗產(chǎn)出額這個(gè)指標(biāo)是軸承企業(yè)應(yīng)關(guān)注的核心指標(biāo)，因?yàn)檩S承企業(yè)自動(dòng)化程度較高，生產(chǎn)要使用電能，用電信息相對(duì)真實(shí)可靠，可以較好的監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)出量及銷(xiāo)售額。按照企業(yè)有無(wú)熱處理工序來(lái)區(qū)分，該指標(biāo)平均值見(jiàn)下表：

影響該指標(biāo)的主要因素有：

1.熱處理是軸承生產(chǎn)流程中的其中一道工藝，俗稱淬火。一般上規(guī)模企業(yè)都自備淬火設(shè)備，中小企業(yè)通過(guò)外加工。淬火耗電量較大，對(duì)指標(biāo)影響也較大，應(yīng)予以區(qū)別計(jì)算。有的企業(yè)在給本廠產(chǎn)品熱處理的同時(shí)也給其他企業(yè)提供熱處理加工，則應(yīng)將淬火電表單列。

2.非生產(chǎn)用電應(yīng)予以剔除。若有外搭用電則應(yīng)單獨(dú)裝表計(jì)量計(jì)價(jià)，并在會(huì)計(jì)上作銷(xiāo)售核算。辦公用電應(yīng)從生產(chǎn)用電中剔除，如無(wú)單獨(dú)列表，一般辦公用電占企業(yè)總用電量的4%——5%左右，可作參考。廠區(qū)內(nèi)若有職工宿舍，則還應(yīng)剔除職工宿舍用電，一般職工宿舍單獨(dú)裝表。

3.電力供應(yīng)不正常地區(qū)，還存在自發(fā)電情況，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)用電量。

4.生產(chǎn)設(shè)備的影響。生產(chǎn)設(shè)備自動(dòng)化程度提高會(huì)減少用工數(shù)，人工工資支出下降，但單位產(chǎn)品用電量大幅提高。另外設(shè)備新舊程度、自動(dòng)化程度高低、功率大小對(duì)電耗產(chǎn)出有密切關(guān)系。如軸承生產(chǎn)的超精機(jī)設(shè)備，其8小時(shí)電耗及產(chǎn)量：（1）大型設(shè)備——電耗36.5KW、產(chǎn)量3500～4000只；（2）中型設(shè)備——電耗11.2KW、產(chǎn)量3500只左右；（3）小型設(shè)備——電耗4.6KW、產(chǎn)量3500只左右。三種類(lèi)型的設(shè)備產(chǎn)量上基本相近，但電耗相差很大，主要區(qū)別是軸承精度的質(zhì)量差異，如果單純從電耗產(chǎn)出分析，自動(dòng)化程度越高的設(shè)備，其電耗產(chǎn)出越低。

5.價(jià)格漲跌的影響。產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格與產(chǎn)品材料價(jià)格同比上漲、下跌，如幅度較小一般對(duì)指標(biāo)值影響不大；但幅度較大時(shí)則對(duì)指標(biāo)值影響較大，應(yīng)進(jìn)行縱向、橫向比較。

6.生產(chǎn)負(fù)荷不足，設(shè)備利用率降低。最近二年實(shí)體經(jīng)濟(jì)下滑，生產(chǎn)直線下降，對(duì)整體電耗有較大影響。開(kāi)工率降低，但企業(yè)的非直接生產(chǎn)用電（如廠區(qū)、車(chē)間照明用電）、共用設(shè)備用電（如氣泵）、淬火用電（開(kāi)工預(yù)熱次數(shù)增加）等固定耗電量不會(huì)減少，對(duì)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生一定影響。

7.外購(gòu)零配件越多，單位電耗產(chǎn)出越高。內(nèi)外圈購(gòu)入比例越高，企業(yè)生產(chǎn)用電越少，單位電耗產(chǎn)出越高。

三、材料投入產(chǎn)出額

公式：材料投入產(chǎn)出額=產(chǎn)成品成本額÷主要原材料出庫(kù)額

主要原材料出庫(kù)額指軸承鋼（內(nèi)、外套圈）、鋼球、保持架、防塵蓋出庫(kù)金額，不包括輔助材料。

一套完整的軸承由外圈、內(nèi)圈、保持架、鋼球（若干，一般為7-8粒）、防塵蓋或密封圈（每套二只），另注入油脂構(gòu)成。各部件與成品之間存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要部件中又以內(nèi)、外圈的價(jià)值最大，占到50%強(qiáng)，故重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)外圈的投入產(chǎn)出上。軸承企業(yè)會(huì)計(jì)從該指標(biāo)可以監(jiān)控零部件有否虛假購(gòu)入或非正常損耗，是否多計(jì)材料成本，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額或少計(jì)應(yīng)稅收入等問(wèn)題，對(duì)產(chǎn)品成本測(cè)算和成本控制具有直接參考依據(jù)。

四、毛利率

公式：銷(xiāo)售毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入×100%

數(shù)值參考范圍：

毛利率是毛利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的對(duì)比關(guān)系，用來(lái)測(cè)算企業(yè)獲利能力的大小，經(jīng)營(yíng)成果的好壞，企業(yè)毛利率高于指標(biāo)值說(shuō)明企業(yè)獲利多或少計(jì)成本費(fèi)用，企業(yè)毛利率低于指標(biāo)值時(shí)，可能存在少計(jì)應(yīng)稅收入或多計(jì)材料成本、人工成本等問(wèn)題。需要注意的是，這里的人工成本僅指車(chē)間生產(chǎn)工人工資，不包括管理人員工資。

企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)很多，其中以上四個(gè)為主要涉稅指標(biāo)。現(xiàn)在稅收管理越來(lái)越精細(xì)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)各種稅收管理評(píng)估模型及評(píng)估指標(biāo)越來(lái)越成熟，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)在眾多的指標(biāo)中重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)核心指標(biāo)，以達(dá)到預(yù)測(cè)、監(jiān)控、管理的目的，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)中的核心作用。

作者簡(jiǎn)介：胡文義，（1971- ），女，研究方向：稅收，慈溪市國(guó)家稅務(wù)局