上市公司財務(wù)報告舞弊研究

摘 要：我國證券市場自上世紀(jì)90年代來發(fā)展迅速、穩(wěn)定。但是，目前我國上市公司財務(wù)報告舞弊案件屢見不鮮，給審計職業(yè)發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。上市公司財務(wù)報告舞弊不僅誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者做出錯誤的決策，而且導(dǎo)致整個社會的會計信息失真，擾亂了資本市場的秩序。筆者簡單介紹財務(wù)報告舞弊的概念及基本特征，深入分析了其各種影響因素進行了深入分析，并提出了相應(yīng)的治理對策。

關(guān)鍵詞：審計；上市公司；財務(wù)報告；舞弊

一、財務(wù)報告舞弊的概念及特征

上市公司財務(wù)報告舞弊是指上市公司為獲取不正當(dāng)利益，故意漏報、謹(jǐn)報、瞞報重要性和實質(zhì)性財務(wù)事實的主觀欺詐性違紀(jì)違法行為。其具備以下特征：

1.舞弊主體。上市公司的管理層是上市公司財務(wù)報告舞弊的主體，舞弊通常在主觀上是有意的。

2.舞弊客體。會計資料是上市公司財務(wù)報告舞弊的客體，公司經(jīng)常利用會計政策的漏洞，運用不合理的會計方法，偽造、變造會計憑證或虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊方式。

3.舞弊形成的性質(zhì)。財務(wù)報告舞弊與無意的虛假陳述不同，它是通過虛構(gòu)或者篡改真實財務(wù)數(shù)據(jù)以達到一定目的的故意行為。

二、上市公司財務(wù)報告舞弊的影響因素

1.信息不對稱。會計信息是上市公司的經(jīng)營者向股東傳遞公司運轉(zhuǎn)、盈利情況的主要載體。上市公司的經(jīng)營者和股東之間在會計信息的質(zhì)量上擁有著高度不對稱的信息，為個人或集團對財務(wù)報告進行舞弊提供了客觀條件。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國目前證券市場上國有股和法人股在上市公司中占較大的比重，形成“一股獨大”的情況。

（2）獨立董事不獨立。獨立董事是指在經(jīng)濟利益和人事關(guān)系上獨立于上市公司、上市公司管理層、上市公司股東之外的外部董事。上市公司對獨立董事的激勵作用主要體現(xiàn)在薪酬支付，但由于其數(shù)量有限，因而激勵效果難以發(fā)揮。

（3）監(jiān)事會監(jiān)控不力。一方面，監(jiān)事會不經(jīng)常參與公司的日常經(jīng)營管理，更無從進行監(jiān)督。另一方面，董事會成員的薪酬、待遇等都基本掌握在經(jīng)營者手中，監(jiān)督過程不能保持獨立。

3.注冊會計師獨立性不強。注冊會計師不僅要對公司的相關(guān)投資者負(fù)責(zé)，而且對整個社會負(fù)有一定的責(zé)任。在我國，通常委托人與被審計人為同一主體，作為經(jīng)濟人的注冊會計師很難保持應(yīng)有的獨立性，從而無法保證審計質(zhì)量。

4.會計準(zhǔn)則、會計制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性。會計準(zhǔn)則通常都是原則性的規(guī)定，其解釋靈活性頗高。在實例應(yīng)用中，不同專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗的會計人員會采取不同的會計準(zhǔn)則。另外，會計準(zhǔn)則的修訂具有相對滯后性，新的會計準(zhǔn)則從頒布到具體應(yīng)用需要一個過程，在這期間許多上市公司都會鉆空子，達到攫取經(jīng)濟或政治利益的目標(biāo)。

5.政府過度干預(yù)。我國市場經(jīng)濟發(fā)展尚且不成熟，政企在一定意義上并沒有完全脫鉤，使得政府習(xí)慣于直接對所在地區(qū)上市公司進行干預(yù)。因此，很多地方政府出于地方利益、政績等因素的考慮，常與上市公司相互勾結(jié)牟取利益。

6.道德誠信素養(yǎng)的缺失。一些會計人員道德誠信缺失，在利益的誘惑下不能保持會計從業(yè)人員的基本道德及行業(yè)素養(yǎng)，很難客觀公正地完成會計、審計工作，甚至協(xié)助上市公司弄虛作假。

三、防范上市公司財務(wù)報告舞弊的治理對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會的結(jié)構(gòu)、防止出現(xiàn)“一股獨大”的現(xiàn)象，采取有效的措施控制大股東權(quán)力的行使，避免出現(xiàn)通過財務(wù)報告舞弊而謀取利潤的現(xiàn)象發(fā)生，并從以下方面考慮：首先，要改變我國上市公司人員重迭的情況，應(yīng)盡量避免董事會成員和管理層人員的交叉迭置。其次，應(yīng)該強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，并建立有效的獨立董事制度。

2.強化審計的獨立性。獨立性是注冊會計師賴以生存的根本，是能否有效進行上市公司財務(wù)報告舞弊審計的關(guān)鍵所在。因此增強注冊會計師的獨立性至關(guān)重要，需要做到以下幾點：

改變注冊會計師審計自負(fù)盈虧、經(jīng)濟上依賴被審公司的情況；財政部門應(yīng)明確職責(zé)，切實做好監(jiān)管工作；實行注冊會計師輪換制度，以防注冊會計師與被審計單位共謀舞弊。

3.完善會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的制定是各種利益相關(guān)主體的多次博弈的結(jié)果，不僅僅是純技術(shù)性的，往往帶有一定的政治因素。因此，完善會計準(zhǔn)則具有重要的意義，需要做到以下幾點：

進一步完善和優(yōu)化會計準(zhǔn)則與會計制度；增加會計準(zhǔn)則的可靠性；減少會計準(zhǔn)則在實施過程中的阻礙。

4.加強外部監(jiān)督。加強外部監(jiān)督，一方面要加強政府的監(jiān)督力度，增加舞弊行為的機會成本；另一方面要加強社會監(jiān)督，充分發(fā)揮媒體、輿論的導(dǎo)向作用，使更多的公眾參與到監(jiān)督中來。

5.加強誠信教育。在全社會加強職業(yè)道德教育和誠信教育，樹立良好的道德風(fēng)尚。同時要避免教條化、形式化的教育，從更多的真實案例引導(dǎo)上市公司在根本上消除舞弊的借口，更深刻地認(rèn)識舞弊對他人及社會的危害性。德治與法制結(jié)合是減少上市公司財務(wù)報告舞弊的重要手段。

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作者簡介：張玉南，女，漢族，河北宣化人，本科畢業(yè)于云南財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)專業(yè)，目前為云南財經(jīng)大學(xué)在讀研究生，研究方向公司金融