“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃案例分析

摘 要：在稅制改革中，交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為率先試點(diǎn)改革的行業(yè)，最先體驗(yàn)到了營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的影響。利用這一變革合理進(jìn)行稅收籌劃，將會(huì)為企業(yè)減少可觀的稅收負(fù)擔(dān)。本文以服務(wù)業(yè)為例，介紹稅收籌劃的技巧，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”于2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)，本文通過(guò)案例對(duì)其納稅籌劃進(jìn)行闡述，以期幫助“營(yíng)改增”企業(yè)用好稅收政策，獲取稅收利益。

一、準(zhǔn)確判定納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

以廣告設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)為例，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額接近500萬(wàn)元的廣告設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)而言，可以采取放棄一些業(yè)務(wù)或者推遲訂單的方法，避免被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。然而，對(duì)于應(yīng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)，上述方式不再合適，轉(zhuǎn)而考慮從企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式入手，采取細(xì)化經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)換納稅人身份的方式進(jìn)行稅收籌劃。

具體舉例如下：假設(shè)北京今晨廣告公司不做任何稅收籌劃，2014年起被稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年預(yù)計(jì)公司全年實(shí)現(xiàn)廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)含稅收入320萬(wàn)元，會(huì)議展覽業(yè)務(wù)含稅收入260萬(wàn)元，即含稅總收入580萬(wàn)元。會(huì)議展覽業(yè)務(wù)可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的材料成本約占收入20%，即52萬(wàn)元（增值稅稅率為17%），故計(jì)算今晨公司2014年廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)如下：

（1）.廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分

應(yīng)納增值稅=320÷（1+6%）×6%=18.11（萬(wàn)元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=18.11×（7%+3%）=1.811（萬(wàn)元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=18.11+1.811=19.921（萬(wàn)元）

（2）.會(huì)議展覽業(yè)務(wù)部分

應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=260÷（1+6%）×6%=14.72（萬(wàn)元）；

應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=52÷（1+17%）×17%=7.56（萬(wàn)元）；

應(yīng)納增值稅=14.72-7.56=7.16（萬(wàn)元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=7.16×（7%+3%）=0.716（萬(wàn)元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=7.16+0.716=7.876（萬(wàn)元）

如上所述，2014年北京今晨廣告公司被認(rèn)定為是增值稅一般納稅人，應(yīng)納增值稅及附加稅費(fèi)=19.921+7.876=27.797（萬(wàn)元），綜合稅費(fèi)率=27.797÷{（320+260）/（1+6%）}=5.08%。

如果，根據(jù)上述預(yù)測(cè)，今晨公司在2013年年末注冊(cè)成立了一家新的廣告公司，并將公司原來(lái)的廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，劃入新的公司經(jīng)營(yíng)，而會(huì)議展覽服務(wù)仍然留在今晨公司，則新公司在2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入320萬(wàn)元，今晨公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入260萬(wàn)元，故這兩家公司都符合小規(guī)模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。公司細(xì)化經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)納稅費(fèi)的計(jì)算如下：

（1）今晨公司部分

應(yīng)納增值稅=260÷（1+3%）×3%=7.58（萬(wàn)元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=7.58×（7%+3%）=0.758（萬(wàn)元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=7.58+0.758=8.338（萬(wàn)元）

（2）新公司部分

應(yīng)納增值稅=320÷（1+3%）×3%=9.32（萬(wàn)元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=9.32×（7%+3%）=0.932（萬(wàn)元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=9.32+0.932=10.252（萬(wàn)元）

從上述計(jì)算可知，公司細(xì)化經(jīng)營(yíng)后，兩公司應(yīng)納增值稅合計(jì)=7.58+9.32=16.9（萬(wàn)元），應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)合計(jì)=0.758+0.932=1.69（萬(wàn)元），應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=16.9+1.69=18.59（萬(wàn)元）。

比較上述兩種方式，可以看到，北京今晨廣告公司在進(jìn)行細(xì)化經(jīng)營(yíng)后，會(huì)節(jié)省稅費(fèi)9.207萬(wàn)元。因此，在保持經(jīng)營(yíng)規(guī)模不變時(shí)，拆分企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)模塊，轉(zhuǎn)變納稅人身份即可享受到較低的稅率，從而達(dá)到降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的目的。

二、對(duì)稅率不同涉稅事項(xiàng)分別進(jìn)行稅收籌劃

財(cái)稅[2013]37號(hào)試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十五條規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人為了避免統(tǒng)一適用較高的稅率，應(yīng)該分別核算不同的稅率涉稅事項(xiàng)。

具體舉例如下：廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)的同時(shí)，還為一家化妝品公司提供一部分交通運(yùn)輸服務(wù)。2013年取得交通運(yùn)輸收入為1000萬(wàn)元（不含稅），裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入為500萬(wàn)（不含稅）。營(yíng)改增以后，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，假設(shè)不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項(xiàng)稅額。

方式一：不分別核算這兩項(xiàng)收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（1000+500）×11%=165（萬(wàn)元），應(yīng)納城建稅及教育附加費(fèi)：165×10%=16.5（萬(wàn)元）

方式二：如果天天物流公司會(huì)計(jì)分別核算這兩筆收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為：

交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅=1000×11%=110（萬(wàn)元），裝卸搬運(yùn)服務(wù)應(yīng)納增值稅=500×6%=30（萬(wàn)元），銷項(xiàng)稅額的總額為110+30=140（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建稅及教育附加費(fèi)：140×10%=14（萬(wàn)元）。

比較上述兩種方式，方式二比方式一少交增值稅及附加稅共（165-140）+（16.5-14）=27.5（萬(wàn)元）。

三、通過(guò)轉(zhuǎn)變不同稅率涉稅事項(xiàng)以獲得低稅率進(jìn)行稅收籌劃

廣州白云港口物流公司是一家主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供集裝箱裝卸搬運(yùn)和倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)，裝卸設(shè)備租賃以及港口碼頭物流輔助業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化港口物流公司。

“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)之前，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，其中裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、港口碼頭服務(wù)以及裝卸設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%；“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，該公司被認(rèn)定為一般納稅人，裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)和港口碼頭收入全歸入物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率繳納增值稅，而裝卸設(shè)備租賃收入適用17%的稅率繳納增值稅，流轉(zhuǎn)稅仍繳納營(yíng)業(yè)稅。

顯然，公司如果可以和客戶修改租賃合同，將業(yè)務(wù)從租賃變?yōu)檠b卸搬運(yùn)勞務(wù)，則可以大大減輕該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。

具體舉例如下，2013年，廣州白云港口物流公司與某公司商定，將兩臺(tái)裝卸設(shè)備以每臺(tái)每月3萬(wàn)元的租金出租給該公司，租期是一年。故白云港口物流公司應(yīng)該收取租金收入：6×12=72（萬(wàn)元）。該公司除需支付72萬(wàn)元的租賃費(fèi)之外，還需要安排兩名操作人員，假定這兩人一年的工資是10萬(wàn)元。現(xiàn)在租期已滿，該公司2014年會(huì)與廣州白云港口物流公司繼續(xù)合作，根據(jù)以上資料，廣州白云港口物流公司可選擇以下兩種方式作為下一步的合作方式：

方式一，繼續(xù)按照租賃方式合作，則2014年廣州白云港口物流公司在該業(yè)務(wù)上應(yīng)繳納稅費(fèi)：

應(yīng)納增值稅：72×17%=12.24（萬(wàn)元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：12.24×（7%+3%）=1.224（萬(wàn)元）；

應(yīng)納印花稅：72×0.1%=0.072（萬(wàn)元）；

廣州白云港口物流公司凈收入：72-12.24-1.224-0.072=58.464（萬(wàn)元）

方式二，如果白云港口物流公司與該公司協(xié)議，將72萬(wàn)元的裝卸設(shè)備租賃合同變?yōu)檠b卸搬運(yùn)作業(yè)合同，同時(shí)由白云公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬(wàn)元，為該公司提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取82萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，則應(yīng)納稅費(fèi)情況如下：

應(yīng)納增值稅：82×6%=4.92（萬(wàn)元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：4.92×（7%+3%）=0.492（萬(wàn)元）；

廣州白云港口物流公司的凈收入為：82-10-4.92-0.492=66.588（萬(wàn)元）；

從上述過(guò)程可以看到，方式二比方式一增收8.124萬(wàn)元，而且對(duì)方公司不無(wú)需另外安排操作人員，盡管支付費(fèi)用相同，但從管理的角度來(lái)看，卻省去不少麻煩，對(duì)合作雙方都十分有利。

四、結(jié)束語(yǔ)

由上述案例可以看到，在稅制改革的背景下，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同稅制下的納稅成本給予高度重視，并按照新稅制對(duì)公司所有涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時(shí)候聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人員會(huì)幫助公司合理規(guī)避稅負(fù)，降低納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭新媛.“營(yíng)改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（7）13-15頁(yè).

[2]張利萍.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（6），75-76頁(yè).

[3]蔡昌.“營(yíng)改增”框架下的稅收籌[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013，（7），45-51頁(yè).

作者簡(jiǎn)介：侯慧慧（1990- ），女，山西呂梁人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2013（財(cái)政學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)政理論與政策