公允價值計量對審計收費的影響

趙琳

摘 要：公允價值計量是新會計準則中所提出的概念，而公允價值的采用則使得審計工作的風險增加，進而提升了審計師所承擔的審計風險，為了降低風險，審計師就需要增加審計工作，受此影響，審計師的審計收費就會比較高，由此看來，公允價值計量與審計收費之間具有一定的關系，本文在研究二者之間關系的基礎上，闡述了公允價值計量對審計收費的影響。

關鍵詞：公允價值計量；審計收費；影響

在市場經濟中，公允價值并不是完美的，還存在一定的先天缺陷，公允價值的核心就是公平交易的確定方式，企業能否正確的使用公允價值，受到其核心很大的影響。在公允價值計量中，需要進行比較多的假設，這導致其所具備的主觀隨意性比較大，不確定性及變動性是公允價值計量的顯著特征，這在無形中增加了審計工作的風險，也將會對審計收費產生一些影響。

一、審計收費概述

當客戶具有審計需求時，會找到審計服務機構，接受委托之后，審計服務機構以自身的專業知識和技術服務展開有效的審計工作，審計工作完成之后，按照規定的或者約定的收費標準向客戶收取服務費用，這就是審計收費。一般認為，審計收費中包含三個部分：一個部分是審計產品成本，也就是在執行審計程序、出具審計報告的過程中，花費的費用就是產品成本；一個部分是預期損失，比如訴訟損失；另一個部分是會計師事務所的正常利潤。對于審計收費來說，公司的資產規模、資產負債率等都是比較重要的影響因素，尤其是制度的變更，更是會產生很大的影響。

二、公允價值計量對審計收費的影響

1.提出假設

上市公司的財務報告有著很重要的作用，為了保證其具備較高的公允性，就需要對其進行審計，避免出現財務報告弄虛作假的現象。審計工作由會計師事所務承擔，如果經過審計合格卻依然發現財務報告中存在不公允的地方，那么會計師事務所就需要承擔相應的責任，由此看來，上市公司的盈余管理行為會導致審計風險的增加。資產減值是上市公司比較中的盈余管理行為之一，在進行計量時，復雜性比較高，且需要進行比較多的職業判斷。實際上，上市公司的盈余管理行為與資產減值的關系為正相關，這與財務報告的公允性是相悖的，而且也會增加審計工作的風險，從某種意義上來說，審計收費就是審計風險的體現，基于此，提出第一個假設：資產減值比例與審計收費正相關。

公允價值是新會計準則中的重要概念，現已經在應用在多個方面，比如資產減值、債務重組、固定資產棄置費用等。不確定性是公允價值的顯著特點，這樣一來，不僅財務報表信息質量可靠性比較差，同時審計工作的風險也會比較大。上市公司在進行盈余管理時，公允價值成為了主要的工具。審計師在開展審計工作時，由于公允價值計量的引入，導致重大報錯風險以及檢查風險增加，進而顯著的提升了審計風險，審計師需要承擔更大的風險，也需要增加工作量，由此一來，審計收費就會增加。由此，提出第二個假設：公允價值計量下，資產減值與審計收費之間的相關度更高。

審計工作主要是由會計師事務所來承擔，在長期發展中，具備良好的聲譽，一旦在經營的過程中出現審計失敗的案例，那么事務所的聲譽就會受到很大的損害，進而影響事務所的經營，因此，聲譽是會計師事務所經營中十分重視的因素。提升聲譽的有效手段就是增強審計質量，而公允價值計量導致審計風險增加，對審計質量有著比較嚴重的影響，為了保證聲譽，事務所就會在審計收費中包含一定的聲譽溢價。基于此，提出第三個假設：在公允價值計量下，會計師事務所聲譽與審計收費之間呈現比較高的相關性。

2.假設驗證及結論

在進行假設驗證時，采用了Simunic審計收費模型，為了保證驗證結果的準確性，選取了2007-2013年均進行審計收費披露的公司，在這些公司中，將金融行業去除，樣本數據不足的公司去除，最終選擇300家A股上市公司的相關數據，同時，還對資產規模、資本結構、成長性、業務復雜度、是否由四大審計、審計師是否輪換等潛在影響審計收費的因素進行控制。

經過驗證得出了如下結論：在計提資產減值準備時，估計和判斷工作是比較多的，這樣一來，工作中所蘊含的主觀因素就會相應增加，導致不確定性增強，同時，企業在經營的過程中會計工作的復雜性越來也高，增加了職業判斷的難度，審計師在進行審計時，風險大增，投入也更多，因此，收取的審計費用也會增加，通過審計收費模型，代入相關數據，驗證了假設一及假設二的正確性。根據選取的上市公司的數據資料可以發現，上市公司選擇的會計師事務所具備的聲譽越高，花費的審計費用就越高，這說明，會計師事務所的聲譽與審計師收費之間具有正相關的關系，而且在引入了公允價值計量之后，這種正相關性體現得更加明顯，由此驗證了假設三的正確性。

通過上面的假設驗證以及結論可以得知，由于公允價值計量本身的不確定性及變動性，審計工作在引入公允價值計量之后，審計風險增加，審計師在開展審計工作時，為了降低風險，就需要進行更多的工作，同時，其自身所承擔的審計風險也會增加，由此一來，審計收費就會增加，可見，在公允價值量的影響下，審計收費增加。

三、結論

新會計準則的實施促使公允價值應用的范圍更廣，會計師事務所在接受上市公司的委托展開審計工作時，由于公允價值計量的引入，導致審計風險上升，為了降低風險，會計師事務所就會增加審計收費，來保證自身的聲譽及發展。

參考文獻：

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