現代企業制度下的內部審計

摘 要：內部審計有助于挖掘現代企業發展潛力，增加經營效益，促進現代企業的自我發展，本文力圖通過了解現代企業內部審計開展過程中的各種問題及成因，提出健全內部審計制度的系統化建議。加快完善內部審計，使內部審計在現代企業中發揮出更大的作用。

關鍵詞：內部審計；問題；對策

一、引言

近年來，發生在我國現代企業的舞弊、造假案件不計其數。從銀廣夏、瓊民源到綠大地，這些由于內部控制缺失、內部審計不完善導致的造假、舞弊風波一波未平一波又起。這些舞弊、造假事件已嚴重損害了公眾的利益，削弱了投資者的信心。同時也將現代企業內部審計推進了大家的視野。

二、現代企業制度下的內部審計定義

我國現代企業制度是以公司制為主要組織形式，以所有權與經營權相分離為主要特征，以產權關系為核心的產權明晰、政企分開、責任明確、管理科學的組織制度和管理制度。

現代企業制度下的內部審計是指在公司負責人的直接領導和授權范圍內，對本公司的經濟資料、經營活動依照國家相關法律法規和本公司的規章制度進行的監督、審查和評價。審查公司活動是否合法合規、公司資料是否真實可靠，評價公司活動是否經濟有效，并在此基礎上提出具有針對性的建議，以提升企業價值。

三、現代企業內部審計的問題及原因分析

1.內部審計的獨立性不強。內部審計區別于企業其他部門的特殊屬性就是其獨立性。只有保持內部審計部門及內部審計人員的獨立性，才能保障內部審計對企業經濟活動公正無偏的態度。我國現代企業中置于管理層之下的內部審計部門，在管理層的授權下開展內部審計工作，內部審計人員也基本上是由財務會計人員兼任，內部審計人員在企業需要時會被要求參與生產經營活動，使得我國內部審計的獨立地位面臨挑戰。

2.內部審計人員整體從業素質不高。我國目前從事內部審計工作比重較多的是財務會計人員或者老、弱、病、殘等一些不好安置的人員，而專業的內部審計人員較少，而且我國內部審計人員的薪酬和晉升機會也不如其他職員，缺乏促使其繼續學習和刻苦專研的動力，導致內部審計人員專業素質低。

3.單位領導對內部審計的重視程度低。內部審計部門不同于其他生產部門能夠直接產生收益，內部審計需要依賴審查、鑒證、評價企業經濟資料和經營活動，并且在提出的工作改進建議被采納、執行時才能為企業帶來收益。但在我國現代企業中，內部審計的作用發揮得不夠充分，只是徒增了現代企業的管理費用，因而得不到單位領導的足夠重視。

4.內部審計范圍狹窄，審計技術落后。在目前我國內部審計工作中，計算機審計、內部風險審計、經濟效益審計、工程項目審計較少，內部審計大多針對于財務審計，審計范圍較窄。我國內部審計開展審計工作大多采用手工查賬的形式來進行；審計結論也大部分依賴內部審計人員的經驗判斷，審計技術無法適應企業發展的需要。

5.內部審計的法律法規不健全，對內部審計的監督力度不夠。在我國現階段，內部審計相關的法律法規制度尚且不夠完善和全面。現有的內部審計法律法規是根據國家審計法律法規制定的。我國對內部審計工作的外部監督力量不夠，很多企業的內部審計機構被形式化或與財務部門是“兩塊牌子、一班人馬”。

四、完善現代企業內部審計的對策及建議

1.合理設置內部審計機構，確保內部審計的獨立性。我國內部審計部門是受公司負責人的直接領導，在領導授權范圍內開展內部審計工作。為確保我國內部審計部門的獨立性，我國企業應加快改變內部審計部門與企業其他部門平級或受其他部門領導的局面。最佳內部審計機構設置模式應是雙重領導模式：在企業行政—管理系統設置內部審計機構，在董事會下設置審計委員會負責領導和監督內部審計部門的工作，職能型內部審計報告向審計委員會報告，行政型內部審計報告向企業管理層報告。此種內部審計機構設置模式可以最大限度的發揮內部審計的作用，增強內部審計部門的客觀性和獨立性。內部審計人員也應保持充分地獨立性。須專人專職的聘任內部審計人員，避免內部審計人員兼任單位其他職位尤其是財務崗位而導致在開展審計工作時因任務繁重、立場和利益等問題出現審計結論的偏差。

2.加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的專業素質。首先，實行嚴格的內部審計從業人員聘請制度，在企業內部制定明確的錄用條件，明確規定內部審計從業人員上崗時須具有從事審計崗位相關資格。其次，加強內部審計從業人員的培訓，包括崗前培訓和入職后續培訓。一方面，內部審計機構需要安排工作經驗豐富且具有較強教學能力的人為新聘用員工能較快投入實際工作開展培訓，帶領他們盡快熟悉工作環境，了解操作規程、相關規章制度和技術手段。另一方面，企業需安排相應的入職后續教育，以便內部審計人員了解內部審計行業發展的最新動態、相關標準的最新變化、技術手段和運用方法的最新更新，提高內部審計人員適應不斷變化發展的內部審計的能力。最后，加強內部審計從業人員的職業道德教育，保持內部審計人員的職業操守，養成不為權錢而折腰的良好品質。按規定使用所取得的資料，為企業保守秘密。

3.提高領導者對內部審計工作的認知，與被審計部門的溝通有待加強。企業領導者應轉變關于內部審計工作的固有認識，意識到內部審計是為現代企業服務以實現企業的發展、提高企業效率的職能部門；了解完善的內部審計制度為企業帶來的長遠利益遠遠超出因建立內部審計部門而增加的管理費用。國家審計機關也應通過媒體等方式加強對內部審計重要性的宣傳，提高內部審計部門和人員的地位和聲望。并可根據需要在經濟業務復雜繁多的大中型企業申報成立時，相應要求申報企業成立內部審計部門。內部審計部門也應注意加強與被審計部門的溝通，不能以查找被審計部門的錯誤和存在的紕漏為主要任務，以此凌駕于被審計部門之上。

4.擴大審計范圍，改進審計技術，實現審計先進化和科學化。內部審計應進一步強化對財務資料的審計的基礎上，向經濟效益審計、風險管理審計、工程預決算審計等多方面深入發展，突破內部審計是財務資料的自審模式。改進內部審計技術是現代企業制度下的內部審計發展的重要基石，應在現代企業制度下有計劃、有步驟的實現內部審計科學化，逐步建立內部審計信息化服務平臺。開展計算機審計，采用科學的審計方法，運用統計抽樣方法，減小誤差，提高樣本的代表性，實現抽樣合理性，提高審計結論的正確性。

5.完善內部審計的法律法規，強化對內部審計的監督。完善內部審計的法律法規是完善內部審計的先決條件。如果內部審計的法律法規不夠完善，內部審計人員的獨立地位得不到企業的認同，內部審計人員就會在企業需要時，被要求直接參與企業的生產管理活動；如果內部審計的法律法規不夠完善，內部審計工作缺少法律依據，就會在審計報告的編制、審計結論的得出時被單位領導的意愿所左右，無法為企業提出中肯、可靠的建議。因此，需要逐步完善內部審計的法律法規，以法律形式保障內部審計部門的正常運行和內部審計人員工作的正常開展。同時應成立專門的內部審計監督機構對內部審計工作實施監督，增強對內部審計部門的約束力量，敦促內部審計部門客觀公正的開展內部審計工作，杜絕內部審計工作形式化或被束之高閣。

本文關于現代企業制度下的內部審計研究是基于我國現階段內部審計的現狀及問題，提出了合理設置內部審計機構、提高內部審計人員勝任能力、引起單位領導的重視、實現內部審計科學化、加強對內部審計的監督五個方面完善內部審計的系統化建議，加快內部審計制度的發展與完善。

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作者簡介：冉丹（1991- ），女，土家族，重慶酉陽人，貴州大學管理學院2013級研究生在讀，研究方向：企業財務與投資管理