我國消費稅改革思路研究

劉夢麗++張玲

摘 要：本文對消費稅的作用及特點進行概述，闡述了我國消費稅改革所經歷的階段，分析了當前我國消費體制中存在的問題，并提出未來我國消費稅改革的思路。

關鍵詞：消費稅；征稅范圍；改革思路

隨著社會經濟的發展，我國市場上的消費結構不斷發生改變，傳統的消費稅制度已經無法適應這種變化。消費稅是我國稅收的主體部分，是國家財政收入的重要來源，對因此，消費稅制度改革在即。如何使消費稅的征收范圍以及稅率更加合理，是管理者們需要思考的問題。

一、消費稅概述

1.消費稅的概念與特征

第一，消費稅所針對的不是全部消費品以及全部消費行為，而是有一定的選擇性，具有一定的調節功能。第二，消費稅的征收范圍不是一成不變的，而是隨著社會經濟的發展不斷做出調整。消費稅征收范圍決定其對消費結構調整的廣度以及深度，在一定程度上能夠反映出一個國家的指導思想以及經濟發展的水平。第三，稅率根據消費品以及消費行為的不同也存在著一定的差距，這種差距也是消費稅調節功能的體現。稅率的制定在考慮消費者的承受心理以及承受能力的同時，能夠對消費者做出引導，對供求關系做出調節。第四，消費稅的稅源比較集中，環節單一，征收起來比較方便。第五，終極消費者雖然是稅收的真正承擔者，但是實際征收卻是在產品的產制環節，消費者在很多時候察覺不到自己承擔的稅負，也就是說，稅收負擔存在一定的轉嫁性。

2.消費稅的作用

第一，稅收是我國財政收入的主要來源，而消費稅是稅收的主體部分之一，對消費稅征收過程比較簡單，稅源也相對穩定，因此，消費稅為國家的財政收入做出了重要貢獻。第二，消費稅的征收對象大多數都是高消費者，針對一些高檔的消費行為進行收稅。這種方式能夠對收入實行再分配，縮小貧富差距，有利于公平社會的創建。第三，消費稅會對一些消耗能源、破壞生態環境的產業征收重稅，這種方式能夠促進我國生態型消費的發展，有助于節約資源、保護生態環境，促進我國社會經濟的可持續發展。第四，由于消費稅的負擔者是消費者，因此，對于一些消費品尤其是一些高檔消費品進行征稅，能夠在一定程度上抑制盲目消費，有利于消費需求的合理調整。

二、我國消費稅改革所經歷的階段

1.當前我國消費稅的結構組成

就目前的形式來看，制造業是我國消費稅中的主體部分，占到了90%以上。其中，煙卷制造業占到40%以上，石油加工業占36%左右，這兩者是消費稅的主體部分；汽車制造以及交通運輸業各占10%左右，大致呈下降的趨勢；煙草制品的批發占到7%左右，并且呈逐年上升的趨勢；飲料制造業占4%左右，大致呈下降趨勢；其他制造業，例如摩托車改造、木材加工以及零售業等各占不到1%，浮動的范圍不大。除了制造業以外，消費稅的結構組成還包括貴重首飾及珠寶、高檔手表、游艇、一次性筷子、高爾夫球具等。

2.我國消費稅的改革歷程

1994年，我國制定了消費稅制度，開始實施消費稅的征收，在接下來十幾年的時間里，消費稅的征收范圍以及稅率一直比較穩定。隨著國民經濟的發展，社會經濟結構不斷發生改變，我國先后與2006年和2009年進行了消費稅改革，在消費稅的征收范圍以及稅率上都做出了較大的調整。例如，高爾夫球具、貴重首飾及珠寶、高檔手表、游艇、一次性筷子等就是2006年的消費稅改革中新加入的內容。這次改革還將洗發水、沐浴露等普通生活用品從消費稅中減到，同時增加了化妝品的稅率。2009年的消費稅改革中，將煙卷以及成品油的稅率提高。

3.分析消費稅改革的走向

以上闡述了2006年以及2009年我國消費稅征收范圍以及稅率的變化，從這些變化中，我們可以大致分析出我國消費稅改革的走向。首先，消費稅的改革旨在對收入分配進行調整，提醒人們不要盲目消費。將貴金屬、游艇等高端消費品劃進征收范圍就證明了這一點。其次，消費稅的調整體現了我國建設資源節約型、環境友好型社會的決心。一次性筷子本身屬于價格比較低廉的產品，但是大量一次性筷子的生產和使用消耗掉了大量木材，因此，將其列入到征收范圍。另外，提高成品油的稅率也是為了全面促進節能減排，增強人們的環保意識。我國未來對消費稅的改革也不會離開這些方向。

三、當前我國消費稅問題分析

經過2006年與2009年兩次消費稅改革，我國的消費稅制度已經融進市場經濟理論與可持續發展的觀念，征稅范圍以及稅率與之前相比也更加合理。但是，社會經濟是處在發展之中的，我經濟的發展形勢以及生態環境等因素的改變都為消費稅制度提出了更高的要求，而目前的消費稅制度已經無法滿足這些要求，主要存在以下幾個問題：

1.征稅范圍的劃分還有待改進

目前的消費稅征收范圍存在著兩種不合理的現象。一種是缺位，一種是越位。

（1）缺位

所謂缺位，就是沒有將一部分應該收取消費稅的產品劃進征收范圍內。首先是一些比較高檔的消費品，例如私人飛機、貂皮貂絨制品等。其次是一些能耗比較高、對環境污染比較嚴重的產品，例如化肥、電池、一次性塑料袋等。如果不將這些產品劃在消費稅的征收范圍內，消費稅就在一定程度上失去了調節功用，也不能對消費者的消費行為作出正確的引導。前面說到消費稅的一項功用是增強人們的環保意識，促進我國社會經濟的可持續發展。雖然在消費稅改革的過程中將一次性筷子、潤滑油等消耗資源的產品，將煙火、鞭炮等污染環境的產品劃到了征收范圍內，但是這些是遠遠不夠的。對于一些不可再生的資源或者一些再生周期很長的資源的保護體現不足，例如水資源、森林資源等。這使消費稅對節約資源以及保護環境所起到的作用并不大。

（2）越位

另外一種情況是越位。消費稅改革中將洗發水、沐浴露等一類的普通生活用品剔除在征收范圍之外，就是對“越位”的情況進行控制。但是，消費稅仍將一些生活必需品劃分在征收范圍之內。例如較普通的化妝品以及啤酒等，這些產品在社會經濟不發達的時代屬于奢侈品，到現在已經成為了必須品，所以對這些產品征收消費稅就屬于“越位”。另外，對于外購酒精以及輪胎等征收消費稅也是不完全合理的。人們將外購來的酒精用于白酒的生產，將外購來的輪胎用于汽車、摩托車的生產，白酒、汽車、摩托車等本身就在消費稅的征收范圍內，因此，對于外購的酒精以及輪胎再征收消費稅就不免有重復的嫌疑，這不利于社會生產的發展，也不利于促進社會的公平。

2.對消費稅率的設置不合理

在對消費稅的特點進行分析時，我們說到消費稅的稅收負擔存在一定的轉嫁性，雖然消費者是最終稅務的承擔者，但是由于對于消費稅的征收存在于產品的產制環節，大多數消費者對于稅率沒有概念，對自己實際消費過程中承擔的消費稅并不了解。實際上，我國消費稅的稅率的設置存在著很多不合理的現象。比較明顯的對比就是購買一個游艇的稅率僅僅是購買一只口紅稅率的三分之一。當前我國實行的是復合稅率體制，就是將比例稅率與定額稅率結合起來制定一個產品的稅率。雖然我國在消費稅改革的過程中一再對稅率進行調整，但是仍舊存在著一些不合理的現象，表現在以下幾個方面：第一，在分析消費稅的征收范圍時我們提到，資源消耗型產品的稅目較少。不僅如此，對于一些資源消耗型產品的稅率也偏低。例如，成品油就是典型的不可再生資源，世界各個國家對于成品油稅率的設置都超過其他產品，但是我國的成品油稅率是按照從量定額的方式計算的，因此彈性較差，稅率偏低。第二，高檔消費品的稅率高于部分普通消費品的稅率，前面說到的購買一個游艇的稅率僅僅是購買一只口紅稅率的三分之一，這就反映了消費稅中稅率結構的不合理情況，這種情況使消費稅在一定程度上失去了調整產品結構的功能。第三是對于消費稅的設置缺乏對行業性質的考慮，對于一些壟斷性質的企業缺乏一定的限制。

3.征稅環節及計稅辦法都存在弊端

我國消費稅的征稅環節過于單一，采用價內計稅的方法存在著很多弊端。

（1）征稅環節單一的弊端

我國大多數產品的消費稅都存在于產品的產制環節，這種單一的征稅環節有利于稅收的征管，但是，也存在一定的弊端。一方面，有些企業會利用這種單一的征稅環節進行暗箱操作，逃避消費稅。另一方面還會導致不同地區之間稅負分布不均衡的情況的產生，這種情況會拉大地區差異以及城鄉差異，不利于調整產業結構，不利于縮小貧富差距。

（2）計稅辦法中存在的弊端

我國消費稅的計稅辦法使用價內計稅。也就是說，產品的價格中包含了消費稅。最初在制定計稅辦法的時候，考慮到了當時的國情以及人民的消費心理，綜合多種因素后實行了價內計稅。但是，國民經濟的發展以及人民消費心理的改變使人們逐漸發現了價內消費的弊端。第一，價內計稅實際上是一種“對稅征稅”的方式，使增值稅的計算失去了公平性，增加了消費者的負擔。第二，價內計稅在征稅的過程中存在一定的隱蔽性，有些消費者不知道自己在消費的過程中承擔了稅金，也就無法發揮消費稅對消費者的引導作用。第三，我國稅收收入的分配是中央政府得到全部消費稅，而各級地方政府得到全部的所得稅，也就是說，一旦改革，地方政府的稅收收入就會減少，這種分配方式導致對價內計稅的改革存在很大的阻力，很難得到相應各級地方政府的支持，很多政策也無法貫徹下去。

四、我國消費稅改革的整體思路

我國消費稅體制雖然在改革的過程中不斷完善。但是，社會經濟的結構、人們的消費水平、消費能力是處在變化之中的。消費稅要想在社會經濟發展的過正中發揮自己的功用，就要繼續深化對消費稅的改革。

1.對征稅范圍進行合理劃分

在對我國消費稅的征收范圍進行分析時，我們提到了“缺位”以及“越位”兩種情況。要對消費稅的范圍進行改革，也要從這兩個角度出發。

（1）針對缺位情況的改革

首先，要將一些比較高檔的消費品，諸如私人飛機、貂皮貂絨制品以及高檔服飾等劃進稅務征收的范圍，發揮消費稅的引導作用，抑制人們的盲目消費。其次，要將一些能耗比較高、污染環境比較嚴重的消費品，諸如化肥、電池、一次性塑料袋等化進稅務征收的范圍，是消費稅能夠引導人們在消費的過程中注重節能減排。最后，對于那些不可再生的資源產品或者再生周期長的資源產品要劃進征稅范圍內，發揮消費稅對資源配置的調整作用，使人們在消費的過程中意識到資源的可貴性。

（2）針對越位情況的改革

我國在稅務改革的過程中將洗發水、沐浴露等日常生活用品剔除在消費稅的征收范圍內，就是意識到了我國傳統消費稅征收范圍存在越位的性質。要想徹底改變征稅的越位，就要充分考慮新時代的特點，考慮我國經濟結構在社會發展中發生的變化。例如，隨著生活質量的提高，化妝品已經從傳統的奢侈品變為一種日常生活用品，所以在對消費稅范圍進行調整時，應該將這類產品剔除到征稅范圍以外。而對于外購的酒精、輪胎一類隸屬生產資料的產品，也應當將其剔除在征稅范圍之外，這樣能夠防止二次收稅現象的產生，這對于促進社會經濟的健康發展以及社會公平是十分有利的。

2.對稅率的設置進行調整

消費稅稅金是由消費額以及稅率共同決定的，稅率的大小在一定程度上決定了消費稅調節功能的大小。如果稅率設置的太高，就會導致消費者的負擔太重，不利于促進社會經濟的發展，如果稅率設置的太低，就會影響國家的財政收入，同時無法發揮消費稅的調節作用。因此，要根據社會發展的特點以及各個產業的特點對稅率進行合理設置。首先，考慮產品對資源消耗程度以及對環境的破壞程度，對于成品油一類的不可再生資源要提高稅率，對于鞭炮等對環境污染較嚴重的產品也要提高稅率。其次，對于一些生活必需品，如果在對征稅范圍進行重新劃分的過程中沒有將其剔除，就要適當降低其稅率。最后，對于一些比較高檔的消費品，諸如游艇、高爾夫球具、高檔娛樂場所等要適當提升稅率，調整稅率結構，避免高端消費品的稅率低于普通消費品稅率的情況，對人們的消費行為作出正確的引導，促進資源節約型、環境友好型社會的建立。

3.對征稅環節及計稅辦法進行改革

（1）使用多環節征稅的方法

單一的環節能夠實現“稅不重征”，有利于對消費稅進行管理。但是為了避免企業利用這種單一征稅的環節逃避納稅，防止國家財政收入的流失，必須對這種單一環節征稅的方法進行改革。為了防止稅款流失的同時有效管理征稅，應該實行多環節征稅的方法。例如，可以在生產環節以及消費環節并行征收消費稅，尤其是對于煙、酒一類利潤比較大的產品，這樣做能夠防止企業進行利潤轉移，消費者在消費過程中也能夠全面了解自己所繳納稅金的情況，實現消費稅征收的透明化。在不影響國家財政收入的同時，使消費稅能夠發揮自身調節、引導的功用。

（2）嘗試使用價外計稅的辦法

價內計稅的方式其實就是價稅一體，在增加消費者負擔的同時，消費者不能夠明確自己所承擔消費稅的情況，這就使消費稅無法發揮其調節功能。而將價內計稅改為價外計稅，就是將產品的價格與稅收分離開來。主要實施策略就是在發票上分別注明產品的價格以及消費稅稅金的價格。消費者在進行產品消費時，能夠清楚自己付了多少產品費，付了多少消費稅。也就是說，這種做法能夠保護消費者的知情權，提高消費者的納稅意識。同時，這種方式能對人們的消費心理產生一定影響，真正發揮消費稅的調整、引導作用。

我國當前的消費體制中存在很多問題，征稅范圍及稅率不合理，征稅環節單一，價內計稅的辦法也存在很多弊端。針對這些情況，要對我國的消費稅率進行改革，對征稅范圍進行合理劃分，對稅率進行合理調整，使用多環節征稅以及價外計稅的方法，使消費稅能夠真正發揮作用。

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作者簡介：劉夢麗（1992- ），女，漢族，安徽省蚌埠市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業在讀本科生，研究方向：法務會計；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學管理學院副教授，研究方向：稅法