優化稅收政策 促進文化產業發展

李亞玲

（重慶紅巖聯線文化發展管理中心，重慶 400000）

在先進國家，文化產業已成為支柱產業之一，如美國的電影、職業籃球，日本的動漫和音樂，韓國的電視劇和綜藝節目，都形成了龐大的產業規模。先進國家的文化產業繁榮，固然有其特定的歷史沉淀、長期的發展探索以及區位優勢等因素，但其稅收政策也發揮了重要作用。目前，我國正處于文化產業的過渡發展階段，完善和優化促進文化產業發展稅收政策，加快建立包括各種稅收扶持政策相結合的法規體系建設，特別是著眼文化產業發展的關鍵性戰略領域，盡快出臺一些具有戰略意義的重點文化產業稅收扶持政策，對于文化產業的繁榮和發展具有重要意義。

一、稅收支持文化產業理論綜述

“文化產業”的概念產生于20世紀初，其概念的提出與研究起源于對“大眾文化”的爭議。德國學者霍克海默和阿多諾在1947年首先提出文化產業的概念，20世紀80年代日本學者日下公人通過《新文化產業論》一書將這一概念傳入中國。

（1）我國文化產業界定及行業分類。我國文化部在2003年將文化產業界定為從事文化產品生產和提供文化服務的經營性行業。國家統計局2012年制定的《文化及相關產業分類（2012）》將文化產業分為3個層次，11個大類：1）核心層：新聞出版發行服務、廣電影視服務、文化藝術品的生產、文化用品的生產等，指生產與銷售以相對獨立的物態形式呈現的文化產品的行業。2）外圍層：文化藝術服務、文化傳輸服務、廣告會展服務、文化創意服務等，是以勞務形式出現的文化服務行業。3）相關層：文化休閑娛樂服務、文化產品生產的輔助活動、文化專用設備的生產等，即向其他商品和行業提供文化附加值的行業。

（2）稅收政策與文化產業發展的聯系。文化產品具有外部性、非競爭性、效用難衡量和需求多樣性等特殊屬性，這些特性決定了稅收的介入對文化產業發展的重要調節和促進作用。1）稅收政策可以從促進產品供給、引導消費者選擇、營造公平納稅氛圍及降低文化體制改革成本等方面對文化產業發展產生作用。2）文化產業的發展可大致分為初步發展階段、過渡發展階段和快速發展階段，目前我國正處于文化產業的過渡發展階段，稅收政策應是此時政府調節產業經濟重要手段。

二、促進文化產業發展稅收政策的國際借鑒及優化思路

在先進國家，文化產業已成為支柱產業之一，如美國的電影、職業籃球，日本的動漫和音樂，韓國的電視劇和綜藝節目，都形成了龐大的產業規模。如美國，2011年文化藝術生產總值為9160億美元，占2011年美國GDP的6.1%。2011年美國文化藝術產品生產和服務雇用了200萬工人，以報酬、工資和補貼形式支付了2895億美元雇員工資和福利。韓國韓流肆虐，2010年韓國文化產業出口總額為32億2609萬美元，2011年韓國文化產業出口額為43億27萬美元，比2010年增加了33.3%。先進國家的相關稅收優惠措施，按其惠及對象和優惠基礎的不同可分為三類：

（1）文化產業人員的所得稅優惠。一是直接減免年度個人所得稅。二是采取數年所得平均收入納稅法。三是采取高比例的費用扣除。四是對于文化產業從業人員按低于標準稅率征稅。

（2）文化“區域”內的稅收優惠。設立特別文化產業發展區并給予特定優惠措施，從而振興區域經濟成為國際趨勢。根據美國藝術中心報告，100多個美國城市正在或已經劃定其城市某一區域為文化區域，吸引匯聚大批藝術家，形成區域產業優勢。

（3）文化行業的稅收優惠。一是對文化業所得稅采取低稅率，大多為減免10%～25%。二是將一定比例的企業所得界定為研發費用不予征稅。三是對特定文化類產業個體免于征稅。四是企業所得中允許扣除對文化產業的捐助。

先進國家的文化產業繁榮，固然有其特定的歷史沉淀、長期的發展探索以及區位優勢等因素，但其稅收政策也發揮了重要作用。歸結起來其稅收政策有如下特點：一是稅收優惠力度大，受惠范圍較廣泛。二是稅收政策的針對性、實效性強。三是政策引導的思路清晰，著力準確。四是政策制定的系統性、連貫性較好。

由此，我國完善和優化促進文化產業發展稅收政策的思路應該是：一方面，國家應強化對文化產業的立法工作，加快建立以“文化產業促進法”為統領，包括各種稅收扶持政策相結合的法規體系建設。國家應能像扶持高新技術企業一樣，把文化產業上升到國家戰略高度，去制定專門的長期的財稅扶持政策；另一方面，國家也應著眼文化產業發展的關鍵性戰略領域，盡快出臺一些具有戰略意義的重點文化產業稅收扶持政策，把有限的財政投入和寶貴的稅收扶持放在最有效的地方，放在對文化的發展、對文化產業的繁榮最有價值的地方。

由此，我國完善和優化促進文化產業發展稅收政策的原則可以為：其一，統籌兼顧整體推進。完善和優化促進文化產業發展稅收政策涉及多方面利益調整，需要兼顧政府與市場、中央與地方、企業與個人之間的利益關系；既需要與市場管理的其他體制改革配套推進，也需要兼顧我國經濟體制改革的整體進程。其二，符合稅制改革方向。十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》以及7月中共中央政治局會議審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》都對稅制改革做出了總體部署，完善和優化促進文化產業發展稅收政策更應符合國家稅制改革方向、更應在國家稅制改革框架下進行。其三，注重改革效應。我國經濟實力大而不強，財政收入不少需要用錢的地方更多，在提出政策建議時更應注重改革效應，將好鋼用在刀刃上，不至造成財政收入的較大幅度減收。

三、促進文化產業發展的具體稅收政策建議

（1）吸引優秀人才從事文化產業。1）提高文化產業主創人員取得各種獎金、津貼的個人所得稅扣除標準。2）免征主創人員以文化創意入股而獲得的股權收益個人所得稅。3）對省級人民政府認可發放的優秀博士后、歸國留學人員、特級專家等高技術人才的特殊津貼，免征個人所得稅。4）提高文化產業普通從業人員的個稅費用扣除標準，進而吸引更多的勞動力資源向文化產業流動。5）鼓勵文化企業開展股權激勵，對文化企業以股票期權、增值權、限制性股票等形式給予職工的獎勵，參照國家股權激勵的所得稅優惠政策執行。

（2）促進文化產業園區發展。1）在文化企業新注冊或遷入時，免征土地增值稅和一定年限房產稅、城鎮土地使用稅等，同時采取優惠年限后相關稅收抵扣的方式，避免部分企業借機偷逃稅款。2）在園區落戶的企業，其所得稅優惠稅率年限從企業完成基礎設施建設開始運營并實現盈利的年度開始計算。3）在區域內開設藝術陳列室銷售原創藝術作品的企業和個人，一律免征相關流轉稅。4）向文化企業或藝術家個人出租土地、房屋等場地的個人和單位，免征房屋租賃營業稅。5）房地產企業將工業、商業建筑整修為文化企業、藝術家工作場所的，整修費用允許從應稅所得額中據實扣除，并免除此類房產土地增值稅；個人業主允許減按50%抵扣個人所得稅額。

（3）支持優秀文化企業發展壯大。1）落實“營改增”試點政策。對“營改增”后稅負加重的文化企業輔助于財政補貼。納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。2）高新文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許加計扣除。3）自主開發、生產動漫產品的企業，可以申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。研究優惠期結束后繼續給予一定時間的企業所得稅優惠政策。4）解決經營型文化事業單位轉制中資產評估增值、資產劃轉或轉讓涉及的相關稅收，完善鼓勵文化企業跨地區、跨行業、跨所有制兼并重組的稅收激勵政策。5）投資機構采取股權投資方式投資于未上市文化企業2年以上，可按其對文化企業投資額的70%抵扣該股權投資機構的應納稅所得額，從而引導股權投資機構加大對文化產業的投資。

（4）加大對小型微型文化企業的政策支持。1）放寬文化企業的一般納稅人認定標準。將工業企業年應稅銷售額從50萬元降低為30萬元，商業企業年應稅銷售額從80萬元降低為50萬元，服務類企業只要會計核算健全就可認定。2）免除文化企業小規模納稅人增值稅，或從現定的3%降低為1%，同時提高其代開票金額上限。3）建議允許企業自行選擇納稅方式，即由企業申請、稅務機關審批確定作為一般納稅人或是小規模納稅人身份，可采取3年認定一次。

（5）加強對文化企業的稅收服務。1）深入開展稅收政策宣傳，明確稅收優惠政策的具體內容與資格條件、程序、步驟，及時傳達稅收優惠政策。2）嚴格落實稅收優惠政策，堅持跟蹤問效，對發現落實不到位和沒有落實的，迅速采取相應措施。3）將對文化企業稅收調研常態化，準確掌握文化企業發展的實際情況和發展需求。4）針對文化企業的特點，創新服務手段，及時解決企業在稅收政策執行過程中遇到的疑難問題。