對驗資中有關問題的探討

于冬梅

（黑龍江交通發展股份有限公司哈大高速公路養護分公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

一、引言

驗資業務作為注冊會計師的一項重要業務，能夠有效的確認企業資本投入的合法性和真實性，雖然目前公司注冊登記逐步推行注冊資本實繳制而不再需要出具驗資報告，但公司在出資、評估資本、變更注冊資本時還是需要委托注冊會計師進行驗資。隨著我國社會主義市場經濟的繁榮發展，驗資業務的難度不斷加大，驗資中有關問題不斷凸顯，需要我們予以重視并加以研究，尋找出行之有效的解決方法，促進驗資業務的順利開展，保證會計師事務所和注冊會計師規避驗資風險。

二、驗資中存在的有關問題

（一）會計師對驗資業務的重視不夠

驗資業務雖然是注冊會計師的一項重要業務，但在計師事務所所有業務中所占的比重很小，收費不高，難度又大，許多會計師事務所把驗資業務視為吃力不討好的業務，缺乏足夠的重視，審驗工作草草了事，出具的驗資報告質量不高。有些會計師事務所和注冊會計師更是業務能力水平有限、缺乏應有的職業道德底線，在審驗中一味的迎合委托客戶的需求，縮小審驗范圍、簡化驗資程序，無法做到獨立自主、客觀實際的審驗。

（二）審驗中存在的各種問題分析

首先、對貨幣資金出資的審驗，驗資必然會涉及到對貨幣資金的審驗，貨幣資金的可操作空間較大，加大了審驗難度，投資人通常會以各種方式欺騙應對審驗，如投資人會臨時借款充資到被審驗的公司驗資賬戶上，請銀行、信用社偽造銀行匯款單或進賬單、偽造賬簿、憑證等形式欺騙會計師事務所和注冊會計師。其次、對實物資產出資的審驗，會計師事務所和注冊會計師往往比較注重審驗購貨發票等實物資產原始憑證，沒有對實物資產進行實地觀察、監盤，缺乏對有關實物資產是否已辦理財產權轉移登記手續的審驗。再次、對股權、債權出資的審驗，會計師事務所和會計師對債權、股權出資實體性的合法依據以及投資的合法性的審驗力度不夠，對債權、股權出資協議的審驗不夠完整，忽視了符合正常變更驗資要求外的特殊審驗程序。

（三）驗資業務存在的技術問題

驗資業務在審驗中存在著一系列的技術問題亟待解決：會計師事務所和注冊會計師在承接驗資業務、出具驗資報告時對委托人的稱呼不一, 驗資報告缺乏統一規范的行業標準；出資人以實物或土地使用權出資卻未在規定的期限內辦理產權過戶手續的問題；委托人以非貨幣出資時，因為外勤工作與評估基準日有一定的時間差，評估報告出具的資產價格與注冊會計師完成驗資外勤工作時的價格有所差異，容易造成委托人與注冊會計師出具的驗資報告對資產價格產生分歧。

（四）對驗資業務的監管力度不夠

我國規范驗資業務的法律法規還不夠完善，像債權、股權出資方式的審驗都缺乏法律依據，對驗資所涉及到的人和單位沒有強力的約束機制。被審驗單位采取欺詐手段應對審驗的案例層出不窮，而會計師事務所只是一個中介機構，不具備強制行政能力，即使發現問題也難以對被審驗單位進行強制措施。銀行為了增加客戶會協同被審驗單位出具偽造的銀行匯款單、提供臨時貸款。會計師事務所和注冊會計師難以嚴肅認真對待驗資業務、堅守職業道德底線，出具的驗資報告質量低下。

三、提高驗資質量的對策

（一）重視驗資業務，提高會計師水平

面對日益復雜的驗資業務，會計師事務所和注冊會計師必須改變對驗資業務的認識，提高驗資質量。注冊會計師從業人員要定期培訓學習提高驗資業務技能，嚴守職業道德底線，保持良好的職業道德行為，嚴格遵循執業準則的要求，穩步推進審驗進程，不得縮小審驗范圍和簡化審驗程序。要謹慎選擇客戶，仔細鑒別客戶的審驗資料，多方了解客戶的情況，防范“皮包公司”提供的客戶，在確認承接驗資業務之后，一定要與客戶簽訂業務約定書，明確雙方的責任、權利，要提取風險基金或者購買責任保險，最大限度的降低驗資風險。

（二）妥善解決審驗中存在的各種問題

1.對以貨幣出資的審驗

注冊會計師要認真審驗被審驗單位開戶行出具的收款憑證，防止偽造銀行匯款單或進賬單、偽造賬簿、憑證的現象。充分發揮銀行對賬單在驗資中的作用，向銀行索取記錄投資人投入資本的銀行對賬單，仔細分析對照被審驗者個人賬戶的賬號與用于驗資的進賬單，審驗銀行收款憑證之前一段時間里被審驗賬戶資金是否存在異常增減情況，防止出現臨時充資欺騙審驗的情況，保證出資的真實性。同時注冊會計師要進行銀行函證程序，將驗資詢證函交給銀行對公柜臺業務員由其核對并加蓋銀行印鑒。

2.對以實物資產出資的審驗

注冊會計師要對實物資產進行實地觀察、監盤，核實實物資產的數量及其品質狀況，形成實物出資清單并與協議、合同、章程的規定進行核對，做好審驗情況記錄。審驗實物資產的購貨發票等單證，要求被審驗單位提供資產實物的原始發票，通過審驗相關證據證明產權和價值依據。審驗出資者是否按規定將實物資產如期、足額投入被審驗單位并辦理有關財產權轉移手續，注冊產權關系是否明確。

3.對以股權、債權方式出資的審驗

在審驗債權、股權出資實體性的合法依據以及投資的合法性的基礎上，審驗投資雙方是否按照有關規定辦理工商登記變更手續，是否符合國家有關規定。如果債務人已作為投資協議相關人在協議上簽字或蓋章認可，可視為股權、債權出資在程序上已近于完備，如果債務人沒有參與投資協議的簽訂，在驗資前必須以債權人（投資方）名義向債務人進行函證，并以回函原件作為審驗工作底稿。

（三）完善驗資業務的有關技術

首先，《獨立審計實務公告驗資》及相關執業規范指南盡快對驗資業務委托人的稱呼進行明確的規定，形成統一規范的行業標準。其次，登記機關責成公司在規定期限內辦理固定資產財產權轉移手續并做好登記備案。再次，注冊會計師在審驗時仔細核對資產評估機構出具的資產評估報告是否真實，如果資產評估報告真實但評估報告出具的資產價格與注冊會計師完成驗資外勤工作時的價格相差較大時，注冊會計師應與委托人進行協商以達成統一意見，如果資產評估報告虛假或者雙方法協商一致，注冊會計師可以拒絕出具驗資報告。

（四）加大對驗資的監管力度

驗資業務正常有序的開展離不開嚴格的監督管理，通過加強監督管理可以有效規范驗資中各主體的行為，減少代理驗資、虛假出資等高風險行為，提高驗資質量，保證驗資報告的權威性。完善驗資相關的法律法規，加大對驗資中的違法違規行為的查處力度，重點加強被審驗單位提供虛假信息的監管。對出具虛假驗資報告、違法違規執業的會計師事務所和注冊會計師，移交財政部門處理，情節嚴重的，建議吊銷其執業資質，并由工商部門吊銷其相關的營業執照。對銀行出具偽造的銀行匯款單，提供臨時貸款，建議嚴厲警告并責成整改。

四、結語

面對日益復雜的環境，驗資業務出現了各種各樣的問題，有關部門要加大監管力度，會計師事務所和注冊會計師應該重視驗資業務，提高自身職業道德修養，妥善解決審驗中存在的各種問題，規避驗資風險。

[1]劉莉.對驗資中有關問題的探討[J].經濟研究導刊，2013，（9）.

[2]牛珊.注冊會計師驗資中存在的問題研究[J].財經界（學術版），2013，（1）.