關于破產清算會計若干問題的思考

孫秋梅

（哈爾濱鐵路局集體經濟管理處社保科 黑龍江 哈爾濱 150006）

一、引言

破產清算會計屬于財務會計的一種，也是一種特殊的會計核算方式。破產清算會計就是根據破產法的相關規定對于破產企業在破產整頓過程中發生的交易和事項進行核算。破產清算會計的過程涉及到債權人、投資者的利益，其財務狀況、核算流程以及會計核算信息等資料直接決定了利益的分配，因此，相對于傳統的財務會計，破產清算會計更加特殊，具有自身獨特的特征和嚴格的核算要求。傳統的企業財務會計的主要職能是在持續經營的假設下通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發展。破產清算會計則是在企業無法持續經營的情況下核算企業清算中的會計信息，更加注重的是將企業破產清算后的會計信息傳遞給債權方、法院等信息使用者。

二、破產清算會計的目標和對象

破產清算會計的目標主要是全面清查破產企業的財產、債務，確認計量破產資產和破產債務，并及時、客觀地向清算組、債權方、法院以及其他信息使用者提供破產企業擁有的資產處置變現、企業債權償付等相關破產會計信息,監督清算程序實施過程的合法、有效和公平,規范破產企業的清算過程中的經濟行為, 保障債權方的合法權益不受損害。傳統的財務會計目標則是通過企業財務上的合理經營，在企業穩定長期發展的基礎上，不斷增加企業的財富，使企業各種資產的投入回報又來源于對資產最有效的配置和最合理的運用，體現了利益相關者所有簽約方的共同利益。同樣，破產清算會計的對象不是大家認為的那么簡單，其需要反映和監督的內容很多，主要是指破產企業在清理整頓時的資金運動。破產清理整頓中發生的清算整頓主要有資金的收回，資金的支出以及資金的分配等活動。在破產企業的整頓當中，一般會出現固定資產的評估、變現、清償債務等，其中會涉及評估費用的支出，專業管理人員的支出等，也會出現原材料的變現收入等活動。由此看來，破產清算企業的核算對象是復雜的，是繁多的。有的人認為企業在破產清算之后就不會出現資金運動，這是片面的觀點。在清算期間，資金運動是真實存在的。首先在破產企業開始清算時需要變賣資產，收到資金，然后用資金進行償還債務，此時資金循環運動就開始了。只有當破產整頓企業把所有財產分配完全之后，資金循環才結束。

三、破產清算會計程序中應注意的問題

(一)破產財產與破產債務的定義

破產財產與破產債務是特殊的財產和債務，與一般的會計要素不同，因此具有很大的特殊性。在實際的破產整頓過程中，破產債務和破產財產不容易進行界定，不容易進行辨別，這就需要發揮會計人員的主觀能動性，結合以往的經驗和已有的現實依據進行識別。破產清算會計核算的內容就是破產財產和破產債務，因此，這兩個方面內容是破產會計核算的重要依據。所以要想做好破產企業核算會計首先就是要正確的界定破產財產和破產債務，只有具備正確的核算對象，才能做出有質量保證的破產清算會計核算工作。

(二)破產企業財務狀況核算情況

破產清算的企業處于特殊的時期，會計處理的假設前提不同，導致會計處理的方式也不一樣。正常的財務會計處理是以持續經營為假設前提，而破產清算會計是以清算為前提，這樣的核算前提下，會計信息的處理就不能以歷史成本進行核算。在破產企業進行會計核算時應當對破產企業的資產按照清算價格進行估計和記錄，編制以清算價格為基礎的財務狀況情況表。這個財務情況估算表能夠呈現資產的賬面價值與市場清算價值之間的差異，也能夠反映當資產的賬面機制高于市場價值時所造成的資產減值損失。依據財務狀況表，確定可以變現的資產以及可以清償的債務，最后對資產進行變現和對負債進行清償。

(三)會計檔案問題的思考

在破產企業的清算過程中存在檔案移交的問題。在法院受理企業破產后，一般要成立專門的破產小組進行破產清算工作。破產清算小組是清算會計的實施者，而破產清算會計核算的內容是破產企業的財務資料。因此，在清算會計開始前，首先是破產企業和清算小組之間的檔案移交工作。當清算小組清算完畢后，清算小組應當與破產企業負責部門進行會計檔案的交接工作。在破產企業進行會計檔案交接工作過程中，應當按照流程和程序辦理，必須在有關部門或人員的監督下進行，確保會計檔案轉移的完整、真實和可靠。

四、破產清算會計應遵循的原則

(一)收付實現制原則

在現金收付的基礎上，凡在本期實際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；在企業終止經營條件下,清算會計不需要再核算清算期的經營成果,不存在收益和費用配比的問題,它不需要考慮預收收人、預付費用,以及應計收入和應計費用，會計期末也不需要進行賬項調整; 資產變現以處置資產時取得的現實款項人賬。

(二)可變現凈值原則

破產清算企業不能持續經營，企業的運營及盈利能力變弱，為同時兼顧債權債務各方的利益，需要對破產企業所擁有的全部財產按可變現凈值進行重新計價，而不論其破產清算前的賬面價值是多少。對不具備償債能力的財產(如待攤費用等)一次轉化為費用，負債必須按照資產變現后的實際負擔能力來償還。

(三)全面性原則

破產企業會計核算應該對清算活動的所有方面全面完整地反映出來,例如對破產期內的資產變現流向，資金的來源、去向和破產損益情況,不得隱匿和遺漏。企業在破產清算期間的會計業務也相當比較簡單，不需要對清算過程中發生的各項費用進行分攤，生產停滯也不再需要對產品成本進行核算，只是簡單的處理資產處置等破產損益類業務，因此也為貫徹全面性原則提供了條件。只有堅持全面性的原則，才能更加完整的反應破產清算的整個流程。

五、結語

破產是一個企業走向終點的最后一段過程，雖然這樣的企業已經走向尾聲，但是仍舊是一個整體或者說是以盈利為目的的組織。因此，破產清算企業在清算時應當遵循法定的規則，做出正確的清算會計，處理好資產的變現和債務的清償，這樣才能更好的為企業爭取利益，為投資者謀取權益。破產清算企業的會計人員應當堅持自己的專業素養，努力提升自己的專業水準，做好會計核算工作，更好的服務企業。在做破產清算會計時，清算人員要堅持收付實現制原則、清算價格原則、全面性原則，同時破產企業也應當配合清算會計工作的開展，正確核算資產和負債，這樣才能更好的滿足利益相關者的要求，實現多方的共贏。

[1]石騎士.破產清算會計問題研究[J].財經界，2014，(2).

[2]申雄杰.破產清算會計若干問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2013，(5).