事業單位會計制度中資產類會計核算的變化分析

鄧 紅

（湖北省林業科學研究院 湖北 武漢 430079）

一、事業單位會計制度中資產類會計核算的變化

隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，以及相應的各項制度的不斷完善，作為經濟社會重要組成部分的事業單位，也需要適時地作出相應的調整，以適應經濟社會的發展變化。鑒于1997 年頒布的事業單位會計制度存在很多弊端，已經不能適應當前經濟和財政體制的發展和改革需求，事業單位的會計制度及國有資產管理制度出現許多亟待解決的問題，財政部經過調研論證，并借鑒國際慣例和社會各方的專業理論及建議，最終制定了新的事業單位會計制度。新舊制度相對比而言，在會計核算內容方面發生了很大的改變，理論和實踐方面都取得很大突破和創新。深入領會這些改變，規范落實新制度，及時改進會計實務操作，有助于提升事業單位預算管理和財務管理水平，促進國家財務管理工作健康有序的發展。

二、事業單位會計制度中資產類會計核算的變化分析

（一）資產會計科目的設置和使用更加完善

為了適應市場經濟的發展需求，貫徹落實其他各項財政政策改革，現在的制度對原會計制度中的會計科目作出了大量調整，會計科目的分類和使用更加具體和完善。新制度中，資產類會計科目由原來的11 個增加至17個，除“現金”科目稍作修改為“庫存現金”，“材料”、及“產成品”科目換為“存貨”外，還創新的增加了“零余額賬戶用款額度”、“短期投資”、“財政應返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”和“待處理資產損溢”等會計科目。原事業單位會計制度中資產類會計科目對事業單位資產的價值并沒有做到真實反映。例如固定資產不計提折舊，無形資產不作攤銷，其損耗沒有定期做出相應的計量和體現，固定資產和無形資產的實際使用狀況和真實價值不能如實反映，虛增了資產。又如，原制度中沒有設置“在建工程”這一科目，使得部分基建工程項目流于會計核算和監督之外，導致會計信息失真，沒有真實反映事業單位資產狀況，也不利于對其所有資產的監督和后續管理，而這些新增的會計科目的作用就在于幫助事業單位合理規范自身的財務會計行為。

現在的制度對會計科目的更改也使得資產會計核算工作更加合理、規范。例如，將原制度中的“對外投資”科目按投資年限區分為“長期投資”和“短期投資”，實際的業務操作也將按真實情況區分，這樣更有利于對國有資產的管理。將涉及材料、產成品、成本費用的內容，統一放在“存貨”科目里核算，趨同于企業會計的處理方式，使業務處理更加簡潔方便，更能提高財務工作效率。從制度對資產類會計科目名稱和使用的這種改變不難看出，現在的制度對事業單位的資產管理和會計信息質量要求會更為嚴格。這種改變使得會計科目更具實務性，并有助于事業單位對其國有資產和基建項目等進行更合理的管理，同時完善事業單位的會計核算內容，也提高了其財務管理的效率和水平。

（二）會計報告體系的設置更加科學

財務會計報告是單位經營成果的體現，反映了單位一定時期的運行狀況。與原制度相比，現在制度中財務報表體系的內容和結構都發生了一些改變。原制度對財務報表的內容沒有一定的規范，缺乏相應的管理，而如今制度中規定了事業單位財務報告體系的組成，財務報表除了原制度中的內容外，還加入了“財政補助收支表”，將收入和支出情況分開列示，對于報告體系附注內容的考察也更為注重，在各報表的項目、結構和排列格式等方面，借鑒了國際財務報告的慣例和企業會計對財務報告的規定，也做了一些改進。結構和格式的改變使報告內容更加清晰明了，利益相關者能更清楚地了解單位財務狀況、收支變動情況等，更加符合事業單位的特點，也更能科學地反映事業單位的會計活動和實際情況，滿足利益相關者多方面的信息需求。另外，財務報告的適用范圍也有所擴大。原制度對財務報表的表述，體現了事業單位會計報表面向的僅僅是政府，限制了財務報表的使用者范圍，而新制度中對財務報告的審計做出了強調，更加嚴格要求財務報表的編審，信息披露也為此變得更加廣泛。

(三）資產會計核算的基礎更加規范

在資產會計核算基礎方面，新舊制度的不同之處就在于現在的制度引入了“權責發生制”。以前的事業單位很少涉及經營業務收入，因而原制度下的事業單位一般采用收付實現制作為資產會計核算基礎，這樣的核算基礎只涉及資金收支問題，僅能反映當時收付款情況即資金流的變化，對事業單位存在少部分的經營性收支業務無法進行準確核算和計量，實際經營情況不能做到有效的監督和管理。然而隨著市場經濟的發展和事業單位體制改革的逐步深入，越來越多的事業單位在市場中變得活躍，會計業務呈現多元化，收付實現制的會計核算基礎已經不能滿足市場經濟背景下的發展要求，對此，新制度引入權責發生制，對發生的經濟業務核算采用權責發生制，一般情況仍以收付實現制為核算基礎，這樣將兩者結合起來，按業務性質分開核算，使業務處理變得更加靈活，既能真實有效的反映事業單位實際收支情況，確保事業單位資產管理和經濟活動真實、全面，也使會計信息更加真實可靠。

三、事業單位會計制度中資產類會計核算應注意的問題

(一）明確目的，加強會計制度體系建設

會計制度強調了保證會計信息質量，可見制定根本目的在于要得到全面、真實、準確、相關的會計信息，因而在落實制度的過程中，事業單位應注重加強核算和監督工作，在基礎核算、預算執行、風險控制等各方面都應加強管理和規范，確保工作間的協調和有序。另外，完善事業單位會計監督體系，建立健全事業單位內部控制制度，明確崗位分工和權責，嚴格執行內控制度，對促進事業單位更好的發展也是十分重要的。

(二）結合實際情況，落實改進工作

事業單位應依據會計制度，對當前的科目體系、業務內容、基建項目等各方面進行全面系統的梳理，制定出符合事業單位實際情況的會計核算細則，嚴格按照新會計制度和細則執行工作，避免不規范的會計行為。制度的落實不單純是財務部門做好核算工作，基建部門、資產管理部門、審計等部門應該共同提高認識，確保新制度的落實。

四、結語

事業單位會計制度的實施，順應了經濟發展的趨勢及政府職能的轉變，符合當前市場經濟體制改革及事業單位改革的具體要求，對單位加強資產管理，提高財務核算水平，強化會計核算管理工作具有促進作用和重要的現實指導意義。貫徹落實新事業單位會計制度，不僅能夠規范會計核算工作，提高會計信息質量，同時又極大地提升了事業單位的財務管理和會計核算的效率及水平，為我國事業單位的發展奠定了一個良好的基礎。事業單位的財務人員需要在實務操作中切實執行會計制度，不斷改進和完善會計核算工作，重視會計制度各方面的管理要求，促進事業單位會計核算工作健康發展。

[1]崔巖.淺議新事業單位會計制度中的資產會計核算[J].財經界(學術版)，2014，(1).

[2]劉冬梅.關于新事業單位會計制度固定資產會計核算的思考[J].商業會計，2013，(17).