探討小微企業(yè)合理避稅方法

李書桐

（武昌工學院 湖北 武漢 430070）

在小微企業(yè)日常經(jīng)營活動中，會計做賬的稅務(wù)處理，有多種辦法避免或者減少納稅額，它主要隨著小微企業(yè)經(jīng)營的手段與方式的不同而采用不同的會計處理方法。

一、銷項稅額方面

（1）企業(yè)在發(fā)出商品時，由倉庫保管員記賬，暫不記銷售收入；收到貨款后，會計作銷售收入記賬。（2）當原材料轉(zhuǎn)讓時記“營業(yè)外收入”，或者直接沖減“應(yīng)付賬款”，不記“其他業(yè)務(wù)收入”、不計提“銷項稅額”。（3）依據(jù)增值稅條例第33 條規(guī)定：預(yù)收款在發(fā)出貨物才產(chǎn)生納稅義務(wù)；企業(yè)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售或收到貨款，計入“預(yù)收賬款”長期掛賬，這樣使進項稅額大于銷項稅額，有利于減少納稅額。（4）某些質(zhì)量保證金額度比較大的小微企業(yè)，將產(chǎn)品的質(zhì)量保證金或產(chǎn)品的價外收入長期掛賬，不記銷售收入，不計提銷項稅額，可以暫時性的減少稅負。（5）對于那些有“三包收入”的企業(yè)，產(chǎn)品“三包收入”也不記銷售收入。（6）企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品、邊角料多為個體經(jīng)營者收購，這些收入多為現(xiàn)金，可存入私人賬戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上。（7）現(xiàn)行市場體制下的營銷方式多種多樣，主要表現(xiàn)為：一是商家現(xiàn)款現(xiàn)貨，廠家按比例返還現(xiàn)金；二是商家現(xiàn)款現(xiàn)貨，廠家按比例返還產(chǎn)品。作為商家接到這些現(xiàn)金、產(chǎn)品后，往往不入帳、不作價外收入，而是流入賬外經(jīng)營。比如：購買一部2000 元的手機，送一個200 元的充電器，共計2200 元實際收2000 元現(xiàn)金，假如即時贈送，需按2200 元繳納增值稅。假如兩個產(chǎn)品一起出售，有200 元的銷售折讓，其中：2000 元的部分讓利7.5%，200 元的部分讓利25%。于是對顧客來說，支付2000 元，和“買一送一”的效果是一樣的，而對于商家來說，商品讓利銷售，反映不出贈送的行為，只需要按2000 元的經(jīng)營收入繳納增值稅。這樣變化促銷方式，符合稅法，如果不改變促銷方式，商家又要多交納34 元的增值稅，對企業(yè)來說，既節(jié)約了費用，又起到了促銷的作用。（8）和返利銷售相似的折讓銷售收入，即折扣，是在實現(xiàn)銷售時，獨立開一張紅票呈現(xiàn)出來的銷售方法。在實際賬務(wù)操作過程中，一般用紅票扣減收入，將減少的收入用現(xiàn)金支付給購貨者，購貨者也不記價外收入，達到少繳稅款的目的。（9）不符合免稅規(guī)定，摩托車、汽車、游艇等在銷售過程中應(yīng)繳消費稅，有的不按要征收的稅率繳納增值稅就直接記入營業(yè)外收入。（10）有的小微企業(yè)業(yè)主拿用原材料、產(chǎn)成品等作價后進行長期投資，會計在記賬時，沒有作為視同銷售入賬，減少銷項稅額提取額度。例如：有一家酒店平時接待客人都安排在自家用餐，內(nèi)部招待費全年合計有12 萬元。年終會計師事務(wù)所來審計時，認為應(yīng)該把這12 萬元的招待費作為視同銷售額，要酒店繳納營業(yè)稅，而在稅法中，沒有明確規(guī)定，在自家酒店招待客人的招待費必須作為視同銷售繳營業(yè)稅的規(guī)定，企業(yè)可以不按會計師事務(wù)所的審計要求來做，否則就多繳冤枉稅。（11）有的集團公司，成立多家子公司，只要與增值稅發(fā)票、普通發(fā)票有關(guān)的業(yè)務(wù)就在集團公司開展，其他業(yè)務(wù)均由子公司獨自處理，子公司每年只需向集團公司繳納管理費。

二、從進項稅額方面考慮

（一）多拿進項多抵扣

作為一般納稅人，多拿進項可以少繳稅。比如：在購買辦公用品、低值易耗品、汽車加油、、修理備件等時要求開票，日積月累，這也是企業(yè)節(jié)稅的一個好方法。

（二）進項抵扣現(xiàn)象

（1）商業(yè)企業(yè)認定增值稅一般納稅人時，按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記，進項稅額的抵扣用原材料入庫單，而不用付款憑證。（2）工業(yè)企業(yè)在采購物資時，暫不驗收入庫，申報抵扣依據(jù)發(fā)料單來代替入庫單；有的商業(yè)企業(yè)，采取以坐支現(xiàn)金的方式先虛開一張大額現(xiàn)金單據(jù)辦理抵扣。（3）企業(yè)領(lǐng)用的在建工程原材料或者用于單位福利等方面的非應(yīng)稅事項，轉(zhuǎn)出時不作進項稅額。有的企業(yè)在獲取進項發(fā)票時，開票方與收款方混淆，票貨、票款用于異地申報抵扣。

三、從企業(yè)所得稅方面考慮

從企業(yè)所得稅方面可采用以下方式避稅：（1）有的企業(yè)把自己長期投資或聯(lián)營所得的盈虧反映在往來賬上，企業(yè)收到的承包費也沒有記個人所得稅。（2）企業(yè)購買股票、債券產(chǎn)生的收入不記投資收益；企業(yè)發(fā)生較大數(shù)額的裝修費用及待攤費用時不經(jīng)批準就攤銷；將企業(yè)購買的土地視同固定資產(chǎn)計提折舊準備，對于企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)未作損益賬務(wù)處理。（3）按個人所得稅稅法的規(guī)定，企業(yè)員工節(jié)假日發(fā)放的過節(jié)費應(yīng)和工資合并一起繳納當月個人所得稅。同時稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)放年終雙薪，也可以當作一個月的薪資繳納個人所得稅，不需要與當月工資合并繳納個稅，這樣可以降低納稅基數(shù)，增加員工的收入。（4）企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時產(chǎn)生一定的費用，采取多開票，分開入費用賬的方式；把在建工程用于貸款抵押后產(chǎn)生的利息計入管理費或財務(wù)費。（5）有的企業(yè)在向地稅申報流動資產(chǎn)損失批復后，與增值稅部分有關(guān)的收入不作進項稅額轉(zhuǎn)出而是反映在營業(yè)外支出之中。（6）財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，直接在稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營過程中形成的壞賬，一般來說，外資企業(yè)兩年以內(nèi)不能收回的應(yīng)收賬款計壞賬準備，內(nèi)資企業(yè)三年內(nèi)不能收回的應(yīng)收賬款計壞賬準備；同時而對于外資企業(yè)來說，按規(guī)定稅前不能計提壞賬準備，而內(nèi)資企業(yè)稅前按規(guī)定可以計提壞賬準備。對于企業(yè)的財產(chǎn)損失方面，比如出差在外，不小心手提電腦被小偷偷走，這讓人揪心、難過。一般來說，企業(yè)財產(chǎn)損失，有相關(guān)證明可以在企業(yè)的成本費用中核銷。這就需要及時報案，取得公安機關(guān)相關(guān)證明，提交財務(wù)作為核銷依據(jù)。假如無依據(jù)，損失不能進成本，無法核銷，類似的意外也要同樣處理，可減少損失。（7）未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，在稅前列支新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費。在日常的會計核算中，一般情況下往往將技術(shù)研發(fā)的費用列入管理費用在稅前扣除。實際上技術(shù)研發(fā)費包括：用于技術(shù)研究開發(fā)場地及設(shè)備的折舊、科研人員的薪資等，由于會計核算中我們未單獨核算這些費用，造成企業(yè)在加計扣除時少這一項，少抵扣了。（8）對于校辦企業(yè)、福利企業(yè)等公益性企業(yè)，按規(guī)定屬于申請減免企業(yè)所得稅范疇。一些民營企業(yè)家將自己的專利提供給公司使用，既無簽訂合同也無明確的依據(jù)，投資方式不明朗。建議將專利經(jīng)過評估作價后進行投資，這樣既可以改善公司的財務(wù)狀況，減少投資時的資金壓力，又可以計入企業(yè)的無形資產(chǎn)，并合理攤銷，減少利潤，少繳所得稅。（9）稅務(wù)稽查審核屬于時間性差異部分，要增加的所得稅額，補稅后要及時調(diào)賬，以免造成明征暗退的現(xiàn)象。現(xiàn)在一些企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理合同，認為按稅法規(guī)定代理業(yè)務(wù)應(yīng)該按差額繳稅，稅務(wù)代理其實質(zhì)是中介為企業(yè)提供服務(wù)，與有第三方出現(xiàn)的代理合同不一樣，比如：企業(yè)采購過程中出現(xiàn)的買方、賣方以及中間方，一般講中間方就屬于代理。而稅務(wù)代理是中介機構(gòu)直接為企業(yè)服務(wù)，無第三方，也就不屬于代理合同。因此在執(zhí)行合同中發(fā)生的各種費用就要納入應(yīng)稅收入，不能按差額繳稅；所以說稅務(wù)代理和日常生活中第三方中間商是有差異的。（10）企業(yè)收到政府的補貼收入不計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。從現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，小微企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展過程中的一個弱勢群體，自身處于發(fā)展資金不足、產(chǎn)品市場競爭力不強、生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平落后等的弱勢地位，只有通過合理避稅方法，來減輕企業(yè)負擔，增強自身競爭力，以求更快、更好的發(fā)展。

[1]馬海濤.中國稅收風險研究報告[M].經(jīng)濟科學出版社，2010.

[2]蓋地.稅務(wù)會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學出版社，2012.