高校基建會計并賬問題探討*

李 煒

（咸陽師范學院財務處 陜西 咸陽）

2013 年12 月31 日財政部頒布了新《高等學校會計制度》，2014 年1 月23 日發布了《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱《處理規定》），新制度規定高校在按國家有關規定單獨核算基本建設的同時，將基建賬相關數據并入單位會計 大賬 。在新制度出臺以前，高校基建賬和大賬一直分開核算，會計信息分開反映，高校領導和其他會計信息使用者難以獲得高校完整的會計信息。新制度的出臺，將基建會計信息并入大賬，可以反映高校會計信息的全貌，提高了高校會計信息的完整性。《處理規定》對基建并賬問題做了較詳細的規定，但對有些問題的會計處理尚不明確，本文擬就基建會計并賬問題作進一步探討。

一、并賬規定

按《處理規定》，將基建賬2013 年年末余額按規定方法并入大賬，在執行新制度后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在大賬中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。辦法對基建賬部分科目余額的并賬辦法做了明確規定，并規定對新賬科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額，借記或貸記新賬中的事業基金 科目；《處理規定》對預付工程款業務、結算工程款業務、其他工程支出業務、工程交付使用業務、基建借款業務的發生額并賬處理辦法做了規定。但《處理規定》對一些問題的處理尚不明確，如在2013 年年末將基建賬余額并入大賬時，哪些科目余額并入大賬 事業基金 科目未予明確，在實際工作中容易產生偏差。

二、基建并賬探討

1.基建賬 應收生產單位投資借款 科目余額的并賬處理

《處理規定》沒有明確該科目余額的處理方法，只是在規定了部分科目余額的并賬辦法后規定 按照基建賬中其他資金占用類科目借方余額，借記新賬中相關科目 、新賬科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額，貸記或借記新賬中 事業基金 科目 ，《處理規定》對基建賬中哪些科目余額形成了新賬科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額而可以計入 事業基金 科目并未明確規定。在新制度科目中和基建賬應收生產單位投資借款 科目相近的科目只有 其他應收款 科目，有部分高校財會工作者認為該科目余額應并入大賬 其他應收款 科目，筆者認為將 應收生產單位投資借款 科目余額并入 其他應收款科目 是不合適的，該科目余額應沖減 事業基金 ，理由如下：

（1）基建并賬的目的就是將基建賬和大賬會計信息作為一個會計主體反映，根據合并會計報表原理，在一個會計主體中要將基建賬與大賬之間的應收與應付款項相互抵消，所以不能在并賬后的信息中反映該科目余額。

（2） 應收生產單位投資借款 是由于基建賬用借款建成的資產在交付使用時大賬尚未償還借款形成的，其形成的資產已在大賬的固定資產中反映，而大賬并未提供基建資金來源，而并賬后應視同大賬基建支出已經發生，所以并賬時應沖減 事業基金 科目。

（3）據新會計制度，基建賬中的基建支出，在并賬時大賬一方面反映支出，一方面反映形成的資產，應收生產單位投資借款 余額所形成的資產已在大賬的固定資產中反映，但并未反映支出，借鑒企業會計準則會計政策變更的追溯調整法，并賬時該科目余額應沖減 事業基金 科目。以后大賬償還該筆借款時，基建賬會計分錄借 基建投資借款、貸 應收生產單位投資借款，當期與大賬合并數據時，大賬會計分錄借 長期借款 、貸 銀行存款 。

2.基建賬與大賬資金往來的處理

高校內部基建賬經常拆借大賬資金，形成內部債權債務，銜接問題處理辦法未對這部分債權債務的處理辦法作出規定。如果并賬時不予抵消這部分債權債務，就會虛增高校資產負債，形成虛假的會計信息。基建賬拆借大賬資金用于基本建設所形成的基建賬與大賬往來款項，在基建賬反映為 其他應付款 ，在大賬反映為 其他應收款 ，根據合并會計報表原理，并賬后作為同一會計主體的基建賬與大賬之間債權債務應該予以抵消。在并賬的當年年初按銜接問題處理辦法將基建數據并入大賬后，對內部債權債務按期末余額作反向會計分錄予以抵消，借：其他應付款，貸：其他應收款，以后每月并賬時按發生額抵消。

三、基建并賬對高校會計信息的影響

（1）將基建賬相關數據并入大賬，能反映高校財務狀況的全貌，提高了高校會計信息的完整性，有利于加強高校財務管理，有利于相關人員決策。

（2）在舊高校會計制度的科目中有 結轉自籌基建 科目，高校可以根據當年的結余情況，決定結轉自籌基建的金額，使得這一科目成為調節當年結余的蓄水池，新科目取消了 結轉自籌基建 科目，用于基建的資金列入當期支出，能更真實的反映高校的財務狀況。《銜接問題處理規定》規定在并賬當年年初將基建賬科目余額并入大賬時，資金占用類科目余額合計金額與資金來源類科目余額合計金額的差額，貸記或借記新賬中的 事業基金 科目，如果某高校負債建設，基建資金投入過大，而大賬未通過 結轉自籌基建 科目列入支出，并賬后必然影響 事業基金 余額，會對高校會計信息造成一定影響。

1.財政部.高等學校會計制度.財會[2013]30 號.

2.財政部.新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定.財會[2014]3 號.