論企業內部控制與會計信息質量

姚雪玉

（天湖山能源實業有限公司 福建 永春）

一、引言

21 世紀，隨著我國市場經濟的深化改革，產業的信息化步伐也不斷加快。作為企業的各類信息，特別是會計信息，已經逐漸發展成為其進行經濟調控、做出經營決策的必要條件。但是，隨著企業規范化管理步伐的加快，內部控制的缺陷問題，尤其是會計信息嚴重失真問題，將嚴重影響企業治理結構的有效性。因此，加強企業的內部控制，努力提高會計信息質量，對促進企業的可持續發展顯得尤為重要。

二、我國企業內部控制力度欠缺與會計信息質量差的原因

1.企業治理結構不完善，會計權責界限模糊

企業的治理結構，其實就是指股東大會、董事會、監事會和經理層之間的各種關系，例如權責的分配、激勵與約束關系等。但是，目前我國大多數企業的治理結構都存在很多缺陷，最終使得治理結構流于形式、形同虛設。而且很多企業的董事會本身功能就不健全，內部控制制度也不夠完善。根據以往的調查顯示，在我國上市企業的董事會中，由一人同時兼任董事長和總經理的占比高達47.8%。這種職責劃分不清的現象，必然會使董事會對經理層的制衡能力大大降低。因此，企業的財務報告便很容易被控股股東或者少數關鍵人操縱，編造虛假的會計信息，從而使企業會計信息質量銳減；反之，會計信息的真實性和公允性也將對整個企業的運營和治理產生重要影響。

2.企業內部缺乏規范地會計控制系統

目前，我國企業的會計工作中假賬現象十分泛濫，使得會計信息嚴重失真。有些企業為了偷稅漏稅設立多本臺賬，甚至直接偽造、編造會計憑證或賬簿，使會計信息的真實性大打折扣；還有些企業直接使用虛假的業務資料進行財務核算和會計報表編制，人為捏造、隨意篡改會計數據，對于無從查證的財務支出就直接亂擠、亂攤成本，虛報企業的經濟收入和實際利潤。另一方面，企業聘請的會計人員素質較低，也會誘發上下級勾結、賬外設賬的違法犯罪現象，進而導致企業會計信息嚴重失真。企業內部缺乏規范地會計控制系統，會增加企業內部事項的復雜程度，例如財務的隱蔽性和欺騙性等，也極易助長徇私舞弊、玩忽職守等違法亂紀現象的氣焰。因此，企業的會計信息質量必然就會大大降低。

3.企業內外的監督力度不到位

內部審計是影響企業內部控制效力的重要因素。但是，我國很多企業的內部審計卻仍然缺乏足夠的力度。企業內部審計的機構設置不健全，負責內部審計的人員不能獨立行使職權等，都是導致企業內部審計無法對內部控制發揮監督和評價效力的癥結所在。而對于企業的外部監督機制而言，職能交叉以及缺乏統一判斷標準等現象，直接導致企業各種外部監督力量無法得到有效的整合，使外部監督效力明顯受挫。加之注冊會計師的獨立性不足的原因，也會導致其不能充分發揮應由的效能。綜上，企業內外的監督力度不到位，治理結構不完善，是導致企業內部控制得不到預期的監督與約束作用的最主要原因，而在這種情況下，會計信息質量也會相應大打折扣。

三、完善企業內部控制與提升會計信息質量的建議

1.優化企業治理結構，改善內部控制的制度環境

企業內部控制制度的建立和不斷完善，是提升會計信息質量的重要途徑。因此，制定符合企業實情的內控制度勢在必行。首先，要強化企業董事制度的獨立性。只有保證董事會的獨立性才能真正對企業的控股股東、經理層起到約束和監督的作用，并且盡可能的保證中小股東的權益。因此，必須要加快企業獨立董事機制的建設，聘請專業、資深的人士擔任董事，并且通過對法律法規的完善，賦予董事會及董事實質性的權力，使其能夠獨立發揮監管職能，進而最大限度地確保和維護企業財務報告的真實性。其次，應該將企業各個崗位的職責進行嚴格劃分，使各部門之間分工明確、權責清楚。此外，還要制定規范、統一的會計業務處理程序和詳細的管理辦法，嚴格規定好會計工作的目標和控制標準，使企業員工有章可循。完善企業會計信息系統，加強對會計權責的內部控制。從健全會計監督制度建設出發，為會計責權的明確提供制度依據和保障，以達到會計責權控制的目的。

2.改善會計系統控制，加強對企業的會計規范化管理

作為企業，首先要通過對會計法等一系列法律法規的學習，掌握好會計行業的基本政策，制定符合企業自身實際情況的內部會計控制制度，并規范好相關的會計政策與處理程序，保證會計控制系統的有效性。其次，要加強對企業會計財務賬本的規范化管理。從企業的實際財務情況出發，本著真實、公允的前提，建立必要的企業財務賬本。最后，應該加強企業的內部審計工作。對企業所有財務資料的真實性、可靠性和完整性進行嚴格審核；實時監督企業資產的運用是否具有經濟有效性；及時發現會計核算工作中的薄弱環節，并提出有效的改進措施，減少會計信息失真，在最大程度上保障企業會計信息的真實性和準確性。

3.加大對企業的監督力度，提升內外部監督機制的效力

（1）加強企業內部會計信息的審計。有效的內部審計，一方面可以大大提高企業的經營效率，對企業的內控制度實施情況起到很好的監督作用；另一方面也有助于改善企業會計信息失真的現狀，進而明顯提升會計信息的質量。第一，增強企業內部審計的獨立性。確保專門負責內部審計的人員能夠獨立、自主地進行會計賬目的審核，對企業經濟活動的監督，以及對內控制度的評價等活動；并且還要確保內部審計人員直接向董事會或審計委員會報告，從而避免企業財務報告被控股股東等以非法目的操控，降低會計信息質量。第二，加大對內部審計的重視程度，正視內部審計在企業發展中的關鍵地位。定期組織企業的管理層進行培訓，豐富他們的審計知識，加深他們對內部審計重要性的認識。為了保證企業內部審計機構的權威性和審計工作的順利、正常開展，對于內部審計人員的選拔、聘用以及培訓，也要非常嚴格。

（2）加大外部監督力度。對于外部監督部門，首先要明確自己的職能范圍，合理的進行部門內部的責任分工；并通過多媒體網絡等方式建立信息共享平臺，加強各監督部門之間的信息交流，將外部監督力量充分整合起來形成有效的監督合力，進而使外部監督力量得到最大程度的發揮，全方位、多角度的對企業的內部控制進行監控。對于注冊會計師及整個行業的監管，還應該加大相關自律組織以及制約機制的發展力度，加強監管力度，為自己提供的企業內部控制報告真實性擔保。此外，還可以積極調動新聞媒體和社會輿論等的監督力量，提高外部監督效率，保證企業財務報告及會計信息的真實、準確、可靠。

1.尤文利.論我國企業內部控制與會計信息質量.中州大學學報，2014(3).

2.萬曉燕.加強企業內部控制提高會計信息質量.時代經貿，2011(35).