營改增后的企業納稅籌劃研究

沈曉英

（江蘇農墾南通電力公司 江蘇 南通）

在征收營業稅采用全額計稅的制度，使得企業納稅環節較多，尤其是在服務行業，存在著普遍的重復納稅的現象。為了改變這種現象，我國從2012 年開始營改增試點，最近幾年來陸續擴大試點范圍。營改增后，雖然在整體層面減少了重復征稅，但是并不是對所有的企業都有減稅效果。

一、營改增對企業的稅務影響

1.有利于降低部分現代服務業負擔

根據現在的數據可以看出，自從施行營改增以來，該行業的稅收負擔在整體上是下降的。自從實行營改增以來，服務業一般納稅人在經營過程中產生的進項允許抵消，這就使得其稅收負擔低于原來征收營業稅的時候。而從試點范圍內的實際情況看來，從事技術開發、租賃服務以及金融服務等行業的稅負也有不同程度的下降。比如在上海地區，約有71%的一般納稅人企業稅負下降，在2012 年的前8 個月，上海總共實現減稅22.2 億元。而對于小規模納稅人來說，由于稅率由原來的5%（營業稅稅率）下降到3%，下降幅度達到40%，使得納稅負擔大幅度下降。

2.原來繳納增值稅的制造業稅負下降

營改增給增值稅帶來的最大的變化，就是延長了抵扣鏈條，原來不能抵扣或不能完全抵扣的項目，如交通運輸的費用，目前也能夠進行抵扣。制造業在部分服務行業的支出，也能夠進行抵扣，從而增加其抵扣總額，減少應繳納的稅款。例如，在上海的一般納稅人，自推行營改增以來，在2012 年比往年多出了106.5 億的進項稅額。而同樣作為試點的安徽省，經測算，也可以為下游企業多提供可以抵扣的稅額為20 余億元。也有學者利用投入產出法，對原來征收增值稅的行業適用的不同稅率進行測算，得出了這樣一個結論：就是在推行營改增以后，各地區原來繳納增值稅的行業的稅收負擔都有不同程度的下降。總體來說，對于那些原來增值稅率是13%的行業，負擔下降不到1%；而對于原來稅率是17%的行業，其稅負下降較多，一般高于1%。

3.交通運輸業和物流行業納稅負擔增加

在此次改革之前，對該行業征收3%的營業稅，而現在，則將其劃歸到增值稅的增收范圍，稅率為11%。在企業經營的過程中，如果沒有足夠的進項用于抵扣，那么稅率增加，而抵扣額又沒有相應增加的話，其納稅負擔必然增加。一方面，采購運輸方面的設備是構成其進項的主要來源，但是在營改增前后，并不是所有的企業都會有采購計劃，也不會為了增加抵扣而采購新的設備。而運輸設備在資產類科目中屬于固定資產，所以有一定時期的折舊期限。在此期間，運輸企業基本沒有固定資產方面的支出，這樣也就沒有了可供抵扣的進項。另一方面，增值稅覆蓋的范圍并沒有包括全行業，有些企業不能開具專用發票。這就使得運輸企業在進項方面，過路費、燃油費等費用由于缺乏相應憑證而無法在稅前扣除。比如，安徽某物流公司在進行營改增之前執行的是3%的營業稅率，在改革之后對其征收11%的增值稅。但是由于其燃油方面的費用不能進行抵扣，再加上過路費、汽修費用也無法進行抵扣，這樣一來，企業一年的稅負增長大概2 個百分點。

二、營改增環境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業可以根據實際情況來選擇一般納稅人或是小規模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業稅納稅人的身份之間轉化，以達到節稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標準來交稅更符合企業利益，此時企業可以通過擴大銷售規模、健全會計制度等手段，使得企業能夠達到相關標準。相反，企業選擇小規模納稅人的身份更為有利，此時企業則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業經營的過程中，會出現混合銷售行為和兼營行為，此時企業也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業的利益；反之，則企業以營業稅納稅人的身份更利于節稅。

2.利用稅基進行籌劃

在企業實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業需要納稅的收入，以此來降低計稅依據，進而達到節稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現時間，比如推遲或提前實現稅基；二是合理分解稅基，即企業通過運作，將稅基在原來的基礎上加以分解，以降低企業的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實現稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質的供應商。根據營改增的相關規定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區納稅人提供的應稅服務的時候，相關的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區的原一般納稅人，應該盡量選取試點地區的供應商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔。

3.利用稅率進行籌劃

企業可以根據稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業稅稅目適用的稅率就會發生變化，不同經營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業改增增值稅，稅率為11%；而有形動產租賃稅率為5%。企業可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業務轉變為低稅率業務來完成，以降低企業納稅負擔。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產租賃業務，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業務，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業在提供航空服務的時候，應該盡量為其配備機組人員，并承擔期間發生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務來降低稅后負擔。在營改增之后，交通運輸業適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率。由于貨物運輸代理服務稅率較低，交通運輸企業可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業務采用代理的方式來提供服務，從而可以降低增值稅稅負。

三、小結

營改增對于完善我國稅制結構具有重要意義，在降低企業整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環境帶來了新的變化。企業應該在新的情況下構建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負擔，給企業創造更多的價值。

1.吳楠. 營改增 后的企業納稅籌劃研究.經濟研究導刊，2015(06).