審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究

張艷梅

（黑龍江辰能投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，哈爾濱 150090）

一、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

針對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)管而言，國(guó)外的做法一般是民間監(jiān)督管理為主，并且通過(guò)一定的法律約束來(lái)保證這項(xiàng)工作順利開(kāi)展。比如，就拿美國(guó)來(lái)說(shuō)，其業(yè)內(nèi)監(jiān)管者就是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），它的所有工作都受美國(guó)證交會(huì)（SEC）的引導(dǎo)，SEC對(duì)AICPA制定的相關(guān)政策可以進(jìn)行否決。這一點(diǎn)和我國(guó)有所差異。目前我國(guó)政府在評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的時(shí)候占據(jù)了主導(dǎo)地位，當(dāng)然這也和我國(guó)的具體國(guó)情有關(guān)；而中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)以及財(cái)務(wù)部也會(huì)參與到評(píng)價(jià)過(guò)程中。他們的具體職責(zé)分工如下：針對(duì)注會(huì)行業(yè)的平時(shí)管理以及年度檢查而言，主要由中注協(xié)負(fù)責(zé)；針對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督管理以及相關(guān)違規(guī)處罰，主要是由證監(jiān)會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)；針對(duì)行業(yè)的發(fā)展計(jì)劃制訂而言，主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。因此，想要讓整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高，就必須規(guī)范事務(wù)所的日常行為。在21世紀(jì)初期的時(shí)候，中注協(xié)每年都開(kāi)展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量審核工作，當(dāng)然這也可以看作是官方評(píng)價(jià)。中注協(xié)在評(píng)價(jià)過(guò)程中使用賦值于各個(gè)指標(biāo)，之后加總求和的方法，把事務(wù)所加總求和的總分的高低作為判斷事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。這樣的方法具有很好的實(shí)用性。然而客觀地說(shuō)，這種方法還是存在一些不足之處，比如，選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有很全面，而且在對(duì)他們賦予權(quán)值的時(shí)候也欠缺合理性，因此，這套評(píng)價(jià)體系還有待進(jìn)一步的完善。與此同時(shí)，針對(duì)評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而言，世界范圍內(nèi)的研究者都給出了自己的看法，同時(shí)建立了相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。不過(guò)我國(guó)的相關(guān)評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)體系都還存在一定的問(wèn)題，比如，指標(biāo)不全面、實(shí)用性差等。所以，評(píng)價(jià)的方法以及標(biāo)準(zhǔn)自然成了未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)需要重點(diǎn)研究的內(nèi)容。

二、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

1．評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣，對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果的好壞有著重要的影響。指標(biāo)體系主要是由大量相互之間有關(guān)聯(lián)的指標(biāo)組成，可以說(shuō)，這些指標(biāo)能夠?qū)υu(píng)價(jià)對(duì)象作出相當(dāng)全面的反映。所以，在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候必須把影響審計(jì)質(zhì)量的所有原因都考慮進(jìn)來(lái)，也只有通過(guò)全面的考慮，才可以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)可靠。由于需要進(jìn)行真實(shí)反映的對(duì)象是事務(wù)所，而評(píng)價(jià)結(jié)果是其審計(jì)質(zhì)量，所以，針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的單獨(dú)評(píng)價(jià)不具有整體意義。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候必須把影響審計(jì)質(zhì)量的所有原因都考慮進(jìn)來(lái)，也只有通過(guò)全面的考慮才可以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)可靠。目前，我國(guó)大部分評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)都是從業(yè)務(wù)收入、從業(yè)人數(shù)、處罰和懲戒方面入手來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，評(píng)價(jià)體系指標(biāo)選取不全面。

2.評(píng)價(jià)體系不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系需要具備兩個(gè)要求。第一個(gè)是科學(xué)合理性。由于審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)過(guò)程受到很多方面的影響，所以，在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候一定要全面考慮，同時(shí)使用適當(dāng)?shù)姆椒ò堰@些因素量化以便于后續(xù)計(jì)算。第二個(gè)是實(shí)用性。科學(xué)合理且實(shí)用性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)包含以比較全面的基本內(nèi)容，才可以保證評(píng)價(jià)結(jié)果說(shuō)服力更強(qiáng)?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系存在指標(biāo)選取不全面、權(quán)重賦值不夠合理、缺乏實(shí)證檢驗(yàn)等問(wèn)題，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系并不完善。

3.審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)滯后

毫無(wú)疑問(wèn)，資本市場(chǎng)是會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要服務(wù)對(duì)象，審計(jì)師工作的核心內(nèi)容就是上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表處理。當(dāng)前我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展才剛剛開(kāi)始，所以，企業(yè)的股東以及債券者對(duì)審計(jì)信息的需求程度比較高。針對(duì)股東而言，不管是何種類型的企業(yè)，缺位問(wèn)題都十分突出，所以董事會(huì)幾乎完全由大股東操控。由于大部分小股東的投資周期較短，因此，他們之中的很多人根本沒(méi)有考察審計(jì)信息的意識(shí)，所以，主要還是企業(yè)的大股東以及債券者對(duì)審計(jì)信息的需求程度比較高。銀行是債券人的重要代表，所以審計(jì)信息對(duì)它們而言比較重要，但由于銀行大部分屬于國(guó)有，因此，審計(jì)信息的需求并不強(qiáng)烈。綜上所述，監(jiān)管部門是審計(jì)信息的主要需求者，當(dāng)然也能夠把這種需求看作是政府引導(dǎo)的必要條件。正是因?yàn)閷徲?jì)信息的需求程度并不高，因此，評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的工作會(huì)大打折扣，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象。與此同時(shí)，事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程評(píng)價(jià)并沒(méi)有及時(shí)地進(jìn)行，很多時(shí)候都是在審計(jì)結(jié)束后直接由中注協(xié)進(jìn)行評(píng)價(jià)的，并不能及時(shí)有效地反映會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)現(xiàn)象。

三、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)存在問(wèn)題的成因分析

1.成本效益原則影響大

任何盈利性質(zhì)的組織都會(huì)對(duì)成本高度重視，事務(wù)所也不例外，他們追求的共同目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益最大化?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的審計(jì)行業(yè)存在一個(gè)明顯的問(wèn)題，那就是它們?cè)趹?yīng)用成本效益原則的時(shí)候過(guò)于片面，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，甚至有些事務(wù)所盲目的追求高利潤(rùn)，為了高額的利潤(rùn)而減少必要的審計(jì)程序用來(lái)降低成本的投入，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量都無(wú)法保障，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的體系沒(méi)有得到更好地完善。另外，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力過(guò)大，大部分事務(wù)所會(huì)通過(guò)壓價(jià)的方式來(lái)贏得更多的客戶，這樣就會(huì)使得收益明顯減小，為了彌補(bǔ)這一損失，往往就不會(huì)花費(fèi)更多的成本來(lái)保證應(yīng)有的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，甚至可能放棄審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏重視

毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)環(huán)境密切相關(guān)，在特定的時(shí)間以及空間下，所有和審計(jì)過(guò)程有關(guān)聯(lián)的行為或者事物都受審計(jì)環(huán)境影響?？紤]到我國(guó)目前的具體國(guó)情，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)環(huán)境引起高度重視。由于我國(guó)的審計(jì)行業(yè)良莠不齊、競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序，并且處在供給需求十分不平衡的狀況下，企業(yè)委托事務(wù)所來(lái)完成審核工作，在這個(gè)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量提出較高的要求，而是過(guò)多地關(guān)注事務(wù)所能否為企業(yè)提供一定模式的審計(jì)報(bào)告，因此，很大程度地忽略了審計(jì)質(zhì)量，如此會(huì)帶來(lái)很多的問(wèn)題，尤其是給了會(huì)計(jì)事務(wù)所工作者更多應(yīng)付了事的機(jī)會(huì)，進(jìn)而使審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

3.事務(wù)所內(nèi)部治理不健全

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理制度實(shí)際上就是一種管理措施，因此，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力都和它有很大的關(guān)聯(lián)。除此之外，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制能力以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力還會(huì)很大程度地受到它的牽制。因此，只有在事務(wù)所的內(nèi)部管控機(jī)制比較完善合理的條件下，才能保證事務(wù)所的發(fā)展穩(wěn)定健康。就國(guó)內(nèi)事務(wù)所目前的狀況來(lái)看，其自身內(nèi)部治理出現(xiàn)的主要問(wèn)題有：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，因此常有一股獨(dú)大的現(xiàn)象發(fā)生；（2）勞動(dòng)量和回報(bào)率出現(xiàn)較大偏差，因此分配制度也存在嚴(yán)重問(wèn)題；（3）管理層沒(méi)有控制觀念；之后，職工比較缺乏深造培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，使事務(wù)所的整體員工素質(zhì)上不去；（4）內(nèi)部文化氛圍較差，因此，導(dǎo)致其工作的目的性不強(qiáng)等。

四、完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)

法律是約束和管制執(zhí)業(yè)行為的強(qiáng)制手段，它對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量起到了制度層面上的強(qiáng)制作用。但法律作為制度，其本身存在漏洞，而且法律監(jiān)督效率并不一定高。而職業(yè)道德正可以彌補(bǔ)法律制度的不足，它在思想意識(shí)層面對(duì)審計(jì)師的行為起到了良好的指導(dǎo)和約束作用，也是審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中自愿遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的思想保障，所以，有必要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)。

2.完善和強(qiáng)化事務(wù)所的內(nèi)部治理

內(nèi)部管理制度影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展壯大，故而需要科學(xué)合理的制定事務(wù)所內(nèi)部管理制度，事務(wù)所在人事管理方面要尤其要注重合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、科學(xué)的進(jìn)行明確分工以及設(shè)立健全可行的獎(jiǎng)懲制度。在財(cái)務(wù)管理方面務(wù)必設(shè)立健全科學(xué)的管理制度，合理使用資金并要合理地進(jìn)行收益分配。在道德管理方面，事務(wù)所的管理層要起到模范帶頭作用，以引導(dǎo)員工的正確行為。

3.走可持續(xù)發(fā)展道路

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)進(jìn)入門檻較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多、良莠不齊，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)上低價(jià)攬業(yè)問(wèn)題嚴(yán)重。這不但擾亂了審計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量不斷下滑，更糟糕的是會(huì)嚴(yán)重阻礙事務(wù)所聲譽(yù)建設(shè)的步伐，使整個(gè)行業(yè)遭受社會(huì)的質(zhì)疑；事務(wù)所經(jīng)營(yíng)上的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為不僅導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的滅亡，也破壞了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。審計(jì)質(zhì)量建設(shè)不但可以幫助事務(wù)所發(fā)展壯大，還可以凈化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)氣，將審計(jì)行業(yè)引向健康發(fā)展的道路上。

[1] 錢光明．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量相關(guān)問(wèn)題的探討[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（18）：60－62.

[2] 劉媛，楊藝林．我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量探究[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，（18）：127－128.

[3] 王曉君．會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究[J]．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，（4）：95－96.

[4] 楊柳．會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素分析及對(duì)策[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（10）：44－46.