企業貨幣資金內部控制研究

肖 潔 ，彭宏偉 ，左 英

（井岡山大學a.計劃財務處；b.商學院，江西吉安343009）

2001年以來，國際上爆發了安然等國際著名大公司財務丑聞、資金鏈斷裂等舞弊案件后，國內也相續上演著諸如藍田股份、銀廣夏等上市公司財務造假的惡性案件。這些經濟違法犯罪案件有一個共性——內部控制失效，特別是貨幣資金內控無力，因此，加強企業的內部管理、建立健全內部控制制度，尤其是貨幣資金內部控制制度對企業的發展具有重要意義。

一、研究目的與意義

隨著我國市場經濟的快速發展、內部控制制度的建立及不斷完善，內部控制理論得到了廣泛應用。

近年來，許多企業的經營規模日益增大，經營業務日益復雜。在此背景下，如果企業內部控制制度不健全，極易造成經營管理混亂、資產嚴重流失，甚至滋生腐敗現象。貨幣資金是企業資產的一部分，是企業資產中流動性最強的一部分資產。因具有高度的流動性，貨幣資金是控制風險最高的資產。在經營的全過程中，為了讓企業貨幣資產的安全完整得到保障、資金使用效益得到提高，建立健全貨幣資金內部控制制度有著不可替代的重要意義。

二、研究的主要內容及目的

貨幣資金是處于貨幣形態的資產，因可作為支付手段被普通接受，且最具有流動性，也被認為是控制風險最高的資產。根據不同的存放點，貨幣資金一般包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。

貨幣資金內部控制的主要內容包括授權批準制度、內部牽制制度、現金和銀行存款的控制制度、盤點核對制度、票據及有關印章的管理制度。

貨幣資金內部控制目標有4個方面。

1.確保完整。確保企業取得的貨幣資金已全部登記入庫，禁止出現任何侵占企業資金的不法行為。

2.力求安全。通過良好的內部控制規范企業行為，堵塞漏洞，消除隱患，保證企業庫存現金安全，杜絕挪用、盜竊和詐騙等現象出現。

3.保證合法。確保取得貨幣資金符合國家財經法規，確保貨幣資金的使用符合國家財經法規和企業內部規章制度。

4.側重效益。即保證貨幣資金的使用協調均衡，力求貨幣資金得到最大化的利用。

三、貨幣資金內部控制的方法

1.職能分離控制

職能分離即不相容職務分離制度。完善資金的崗位責任制，設置合理的機構和配置恰當的人員，確定與崗位相關的責任、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容職務相互分離和制約。

貨幣資金業務的不相容崗位至少包括：（1）資金支付的審批與執行；（2）資金的支付與記錄；（3）資金的支付與監督；（4）資金的記錄與保管；（5）資金的保管與清查；（6）資金的記錄與監督。

不相容職務分離至少包括以下內容：（1）出納、會計檔案保管員及稽核與會計記錄人員的職務相分離；（2）支票簿的管理人員與現金及銀行賬目的管理人員的職務相分離；（3）現金記錄人員與的出納職務相分離；（4）銀行存款余額及賬面的核對人員與銀行賬目的管理人員的職務應當分離。

2.資金預算管理制度

財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業發展規劃，以業務、資本預算為基礎，以現金流為核心，以經營利潤為目標，對一定時期的資金收支進行統籌安排。定期編制預算計劃，是保障資金內部控制的執行的有效措施。編制合理的資金支付預算并嚴格按預算執行，可強化預算約束。在貨幣資金預算中，應當預先明確開支限額、明確各項資金業務授權審批權限及審批流程，應避免預算權利的過度集中，同時制定相關考核指標定期對預算執行情況考核。資金預算工作應遵從職能分離、監督和制約規則。不相容職務應當包括：（1）預算的編制、預算調整與預算審批；（2）預算的審批與預算的執行；（3）預算的執行與預算考核。

3.現金和銀行存款控制制度

出納人員應每日清點庫存現金結存數，并與日記賬余額核對，確保賬實相符。資金管理人員定期將資金收支、余額情況匯總上報，防范風險，同時有利于根據資金流實時改善經營方案。根據國家相關的財經法規，企業應當將收入取得的資金及時存入銀行，盡量實行收支兩條線和集中支付制度。企業不得私設“小金庫”和坐支。通過定期和不定期清查庫存現金，核對現金日記賬，預防白條抵庫，保證賬實相符。

為保證銀行存款業務賬賬相符，出納以外的指定人員應每月至少一次核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，編制銀行存款余額調節表，調節未達賬項，并由其他指定人員審核。

4.授權和審批制度

企業應建立完善的貨幣資金授權和審批制度，明確審批方式，規范審批權限，按規定程序辦理與貨幣資金支付相關業務。授權審批可分為一般授權和特別授權，確定一般授權和特別授權的標準并制定責任追究制度是重要環節。日常經營業務為一般授權，企業在特殊情況、特定條件下采取特別授權。對于重大的業務和事項，企業應實行集體決策審批制度。

5.印章和票據管理制度

企業應加強銀行預留印鑒的管理，對收發票據和銀行預留印鑒、財務專用章、公章啟用專賬記錄，經授權后專人保管財務專用章，本人或授權人員保管個人名章。銀行預留印鑒的保管不得少于兩人，嚴格履行審批、登記手續，嚴格履行簽字、蓋章程序。

企業應加強與貨幣資金相關的票據管理，由購買到注銷票據等所有環節的操作程序和職責權限應明確，并設專賬記錄，防止票據遺失和被盜。因填寫或其他原因導致票據作廢的，應按規定保存作廢票據，不得無審批手續隨意銷毀、處置。對超期限可銷毀的票據，應在銷毀前辦理審批手續、建立銷毀登記清冊并由授權人員監銷。

6.文件的會計記錄制度

資金流動活動過程中涉及的文件記錄應當妥善保存。文件記錄包括各類原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務會計報告、現金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調節表等。明確憑證、賬簿、報告的操作流程。會計人員根據《會計法》及國家相關的財經法規，確認、匯總、分析、分類、記錄和報告企業的經濟業務。

7.內部監督制度

企業應當建立資金活動的內部監督制度。企業內部監督機構的稽核人員不能和財務部門有關聯關系，應保持絕對的獨立。內部監督稽核人員應檢查資金活動的不相容職務是否分離，授權和審批制度、現金和銀行存款控制制度、印章票據管理制度、資金預算管理制度的執行是否到位。內部監督機構的稽核人員應定期或不定期檢查庫存現金、銀行存款賬戶，并與現金、銀行存款賬獨立核對。

內部監督機構的稽核人員在資金的盤查過程中，發現問題應立刻查明原因并做出處理；對內部控制的薄弱環節提出建議并落實整改措施。

[1]財政部.內部會計控制規范——基本規范，2011年11月.

[2]財政部.內部會計控制規范——貨幣資金，2011年11月.

[3]王世定.企業內部控制制度設計[M].廣州：企業管理出版社，2001.

[4]南京大學會計學系.企業內部控制評價[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

[5]中國注冊會計師協會.獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險，1996年12月.