企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王洪濤

國(guó)家稅收征管體制的不斷完善逐漸增強(qiáng)了稅收對(duì)企業(yè)的約束，全面稅收的約束使得越來越多的企業(yè)著手尋找合法的途徑來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。稅務(wù)籌劃可以有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平；有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；有利于健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升企業(yè)聲譽(yù)。稅務(wù)籌劃無疑是為企業(yè)降低稅負(fù)提高效益的有效方式。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的基本原則

（一）合法原則 企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃必須遵守國(guó)家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅方案能得到稅收主管部門所認(rèn)可，避免因違反國(guó)家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。

（二）有效原則 企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行的稅務(wù)籌劃應(yīng)在幫助納稅人達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，保證稅務(wù)籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性。

（三）成本效益原則 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富的最大化。在不考慮降低稅收成本的同時(shí)，指定稅務(wù)籌劃方案來使企業(yè)受益。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的主要方法

（一）調(diào)整成本法 企業(yè)成本調(diào)整主要包括存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。稅務(wù)籌劃的成本調(diào)整法是在符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的條件下，通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，以抵減企業(yè)收益和減少應(yīng)稅所得額的節(jié)稅方法來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行企業(yè)成本調(diào)整的時(shí)候，不能亂計(jì)費(fèi)用，亂攤成本。

（二）收入控制法 收入控制法是指企業(yè)通過對(duì)收入的合理控制，并響應(yīng)減少企業(yè)所得，以減輕或者拖延納稅義務(wù)來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅方法。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的收入控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)技術(shù)處理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的收入控制主要有：利用公允的會(huì)計(jì)方法或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來設(shè)定企業(yè)收入時(shí)點(diǎn)；利用稅收的優(yōu)惠政策來控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間；控制企業(yè)應(yīng)稅所得額，在合法合法降低累進(jìn)稅率的條件下得到應(yīng)納稅額。

（三）利用低稅環(huán)境進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃 低稅區(qū)的政府一般都會(huì)為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，如降低稅率、減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)稅收條件和優(yōu)惠政策能為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)管理活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的運(yùn)用主要表現(xiàn)在：企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的水手籌劃、企業(yè)利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃等方面。為了保證管理活動(dòng)中稅務(wù)籌劃運(yùn)用的實(shí)施效果和有效性，企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的稅務(wù)籌劃劃歸單獨(dú)的部門管理實(shí)施，從屬但有別于財(cái)務(wù)管理機(jī)制。稅務(wù)籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，不僅要根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算，還需要對(duì)根據(jù)國(guó)家稅法的要求來核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時(shí)對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)情況的透明度和清晰性。財(cái)務(wù)管理和稅收管理的服務(wù)對(duì)象應(yīng)當(dāng)互相區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)自身，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理只是單方面維護(hù)企業(yè)利益，稅收管理需要服務(wù)于國(guó)家的稅法，在符合國(guó)家稅法和相關(guān)法規(guī)制度的同時(shí)維護(hù)企業(yè)的利益。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間應(yīng)當(dāng)通過相互配合來監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的透明性，為企業(yè)發(fā)展確定方向。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間需要通過互相配合來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨(dú)立性，防止稅收管理的目標(biāo)向企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

案例1：A企業(yè)與A企業(yè)成立的子公司B公司稅收籌劃失誤案例

A企業(yè)與A企業(yè)成立的子公司B公司稅收籌劃失誤案例，A企業(yè)是東南某市場(chǎng)一家投資企業(yè)，固定資產(chǎn)3.5億，主要經(jīng)營(yíng)民營(yíng)投資業(yè)務(wù)。A企業(yè)名下有5家分公司和6家實(shí)體經(jīng)營(yíng)子公司。2012年6月，A企業(yè)公司購(gòu)得土地200畝，預(yù)進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層商議全票通過。A企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)建議A企業(yè)董事長(zhǎng)專門成立一家新的子公司B公司來進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)。2012年12月，A企業(yè)子公司B公司作為房地產(chǎn)開發(fā)公司正式成立。但是，房地產(chǎn)開發(fā)在進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題：由于計(jì)劃用于B公司房地產(chǎn)開發(fā)的200畝地是以A企業(yè)的名義購(gòu)買所得，土地價(jià)值體現(xiàn)在A企業(yè)的賬面上，企業(yè)子公司B公司的財(cái)務(wù)賬上沒有土地價(jià)值，無法進(jìn)入開發(fā)成本,且在土地轉(zhuǎn)交過程中需要交納相當(dāng)于土地價(jià)值的城建稅和土地增殖稅等。該事件是A企業(yè)與A企業(yè)成立的子公司B公司稅收籌劃失誤案例。

案例2：A企業(yè)對(duì)B公司投資的稅收籌劃失誤案例和解決方案。

A企業(yè)對(duì)B公司投資的稅收籌劃失誤案例顯示，A企業(yè)于2006年對(duì)B公司以貨幣投資的形式注入資金5000萬元，占B公司50%的股份。2009年A企業(yè)投資結(jié)素，并將所占有的股份全部轉(zhuǎn)讓給B公司，A企業(yè)和B公司雙方約定為1億元，截止2009年6月轉(zhuǎn)讓時(shí)，B公司賬面凈資產(chǎn)總價(jià)值為1.6億元，所有凈資產(chǎn)中累計(jì)未分配的利潤(rùn)和盈余公積金6000萬，A企業(yè)計(jì)劃將次項(xiàng)全部轉(zhuǎn)讓給B公司，從A企業(yè)的角度進(jìn)行稅收籌劃，可以選擇兩個(gè)方案來結(jié)束A企業(yè)對(duì)B公司的投資：方案一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓；方案二，先投資分利潤(rùn)，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。兩個(gè)方案具體實(shí)施如下：

方案一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓。A企業(yè)的股份轉(zhuǎn)讓所得為1000-5000=5000（萬元），并入A企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，其相對(duì)繳納企業(yè)所得稅的額度為：5000×25%=1250（萬元）。

方案二，先投資分利潤(rùn)，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該方案運(yùn)用分割法和減免稅的辦法，先將應(yīng)該取得的1億元分兩個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)，即第一步先取得投資所的分利4000萬元，第二步在取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入6000萬元。由于投資分利屬于免稅所得，其相對(duì)的因納稅企業(yè)所得稅額為零。A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額度為6000-5000=1000（萬元），并入當(dāng)年的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，相對(duì)繳納的企業(yè)所得稅的額度為：100×25%=25（萬元）。

綜上所述，A企業(yè)在沒有其他的條件的限制下，選擇第二個(gè)方案比較合適，企業(yè)所得稅的稅負(fù)較方案一更輕，能夠最大化提升企業(yè)效益。由案例可以看出，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下作為自主經(jīng)營(yíng)、盈虧自負(fù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。我國(guó)稅收制度的逐步完善為企業(yè)增加了更多的涉稅事項(xiàng)，因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中運(yùn)用實(shí)施稅收籌劃來最大化降低企業(yè)成本成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一個(gè)重要的緩解。通過科學(xué)合理地安排籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)來降低稅負(fù)，進(jìn)而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)“企業(yè)價(jià)值最大化”逐漸成為備受關(guān)注的研究項(xiàng)目。

［1］戚敏麗：《探討現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的作用》，《中國(guó)商界》2013年第2期。