內部控制視角下高校財務風險控制探究

青島職業技術學院旅游學院 劉 丹

2014年起，包括高校在內的全部行政事業單位要執行財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》規定（以下簡稱《規范》），這是一個全新的課題和挑戰。正所謂“兵馬未動，糧草先行”，要以適當的成本實行切實有效的內部控制，必須先進行科學的風險因素分析。通過科學分析高校財務風險因素，使學校及時識別經濟活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險控制對策，是內部控制的重要環節，是采取控制活動的根據。

一、高校財務風險現狀

伴隨著國家教育體制的不斷深化改革，高校辦學自主權獲得了一定程度的釋放，經濟活動日趨復雜。在籌資形式多元化的今天，高校自籌經費占整體辦學資金的比重逐步加大，是政府投入資金不足的有效補充，相應地，也給高校的財務管理工作帶來了較大的挑戰。任何組織只要有經濟活動就有存在風險的可能性，當然高校也不例外。

（一）相關決策者及關鍵崗位人員風險防范意識淡薄 很長時間以來，我國高校辦學經費的主要來源都是國家及地方財政撥款，資金來源的無償性使高校缺乏成本、績效意識，對經費使用開源和節流缺少關注，缺乏對財務風險的監測與防范。但隨著高校辦學規模的發展壯大，籌資活動和投資活動形式多樣化且金額較大，提高了財務風險管理的難度。而相關決策者和關鍵崗位人員風險意識和內控知識儲備沒有提高，對經濟活動風險認識不足，會強化潛在的財務風險。

（二）財務風險內部控制機制不完善 內部控制作為高校制約和監督權力、降低風險的有效方式和手段，對其研究和實踐起步較晚，部分處于憑經驗管理的松散、無序狀態。有些高校財務管理制度和標準缺失、弱化、模糊和缺乏體系化；有些高校各部門職責權限和辦事流程不明確、不規范；有些高校“三重一大”事項未實行集體決策機制和專家論證與技術咨詢相結合的議事決策機制；有些高校在業務管理過程中，沒有建立決策、執行與監督相互分離、相互制約的機制；有些高校內部監管不力，沒有針對風險制定有效防范措施，缺乏及時發現和有效處置風險的能力。

（三）風險控制措施執行不到位 首先，預算控制約束力不足，預算控制存在編制前調研不充分，編制中不完善不公開，編制后執行不嚴肅，缺少反饋激勵式控制等問題。其次，信息技術控制落后，缺少實用的信息化系統的開發和利用，不能實現內部控制體系的系統化和常態化，從而未能實現將高級管理者從日常瑣事中解放出來，集中精力應對重要的或突發性事項的高效率例外管理。最后，信息公開控制流于形式，財務信息存在時間上披露滯后、范圍上披露局限、內容上披露不充分、沒有形成常態化等問題。

二、高校財務風險因素分析

（一）單位管理風險因素 高校單位層面是財務業務層面的環境基礎，從內部控制角度涉及到單位領導素質和對內部控制的態度、決策議事機制、組織架構、人力資源政策、激勵約束機制等方面。具體風險點可從單位管理風險因素方面進行分析，如表1所示。

表1 單位管理風險因素分析表

（二）籌資風險因素 高校的經費來源主要有財政撥款、學雜費、企業投入等，當這些來源不能滿足高校快速發展的要求時，尤其是基建項目較多的時期，就要通過貸款解決資金問題。高校籌資活動風險主要是指高校向銀行等金融機構進行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務而嚴重影響教學科研和人才穩定等不良后果的可能性。

高校的籌資風險主要受以下因素影響：一是高校收入情況。高校只有形成廣泛的生源、足額的學費收入、優良的辦學質量以及良好的就業率等辦學良性循環，才能保障收入的及時足額狀態。二是高校信用及國家宏觀調控情況。“高等教育事業是社會公益性事業，高等學校具有非盈利性的特點，高校的資金支出是一種無法通過自我資金循環和周轉補償的消耗性支出”。高校銀行貸款用途多數是新建或擴建樓房設施以及項目實訓條件的投入，所以，這類支出不能直接創造價值增長，具有流動性差和難以變現的特點。如果高校信用等級降低或者國家緊縮銀根，銀行勢必減小貸款規模或者停止貸款，由此籌資風險立刻突顯，在建項目因資金鏈條斷裂而擱置，成了爛尾工程；以前年度的貸款還本付息將成為沉重的資金負擔，如此惡性循環嚴重影響高校的發展。因此，貸款風險是高校籌資風險防范的重中之重，主要有貸款規模風險、利率風險、信用等級風險、償債能力風險。具體風險點可見籌資風險因素分析表（如表2所示）。

表2 籌資風險因素分析表

（三）投資風險因素 高校投資活動與企業有相似之處，不同之處在于對外投資需要按照相關程序報批，所以本文只涉及高校內部投資。主要投資有以下三類：一是基礎設施建設和實訓條件建設投資；二是后勤經營性資產的投資；三是部分學校在校辦產業方面的投資。在這三類投資中，第一類不能給高校帶來利潤，第二類后勤經營性資產投資有一定的收益，第三類基本都處于虧損或者微利的狀況。高校的投資風險主要是現余流量風險和資產流動性風險。具體風險點可見投資風險因素分析表（如表3所示）。

表3 投資風險因素分析表

（四）業務風險因素 高校經濟活動業務層面內部控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、采購業務控制、資產控制和合同控制。預算控制作為高校財務的核心業務在內部控制體系中具有舉足輕重的作用，其他業務都要以預算為基礎進行日常運行。預算業務包括編制、審核、批復、下達、執行、決算與考評等階段。經濟活動的本質就是資金的運用，收支業務控制主要是要保證收支業務本身的合法合規和及時繳庫、及時入賬。高校采購是干部違規、違紀、違法的高危領域，健全采購業務控制會增強內部控制的制衡性，抑制不法行為的發生，降低財務風險。高校的資產是學校正常開展教育教學活動及運行的保障，將其以貨幣資金、實物資產和無形資產、對外投資作為風險分析的重點。合同管理對于高校經濟業務的合規性目標非常重要，將保證單位日常業務的政策開展，避免相關法律風險，提升業務管理水平和效率。具體風險點可見業務風險因素分析表（如表4所示）。

三、高校財務風險控制對策

（一）體制機制層面上，建立現代大學制度 高校需明晰產權，實行黨委領導下的校長負責制，完善其法人治理結構。建立由財經管理委員會（或者財經工作領導小組）、審計委員會以及學術委員會等機構議事，由工會和教代會等民主管理機構監督的工作機制，各機構之間既能各司其職，又能相互制約。通過建立和強化責、權、利相統一的經濟責任制，使各層級管理者提高決策科學性，承擔起財務安全和風險控制的責任，以實現有效的激勵與約束機制。

（二）管理制度層面上，增強制度執行力 增強制度執行力需要良好的內控環境，那么內部控制建設是高校有效實施風險控制的基礎，它涵蓋了合理的組織架構、健全的規章制度、規范的工作流程、明確的工作職責等。建立健全財務管理制度，尤其是銀行貸款管理制度、全面預算管理制度和集中采購管理等制度，是降低財務風險的重要保障。銀行貸款管理制度中要規定舉債適度、專款專用、大額貸款備案的原則，通過制定合理的資金使用方案、切實可行的還款計劃來形成有效的貸款風險防范機制。全面預算管理制度需將高校的全部經濟活動都納入到預算體系中，嚴格把關預算支出，嚴肅預算執行過程中的剛性，加強預算考核評價等。集中采購制度是“政府采購制度在高校內部的延伸，是市場競爭機制與財務支出管理的有機結合，這種制度的實施可以提高采購效率，有利于強化財務支出管理與控制，硬化預算約束，”既節約了資金，又提高了支出效益。隨著內審職能由監督擴展為保證和咨詢，高校應建立以綜合風險管理為核心的內部審計制度，提供增值性的建議和措施，以改善運營狀況、實現組織目標。

表4 業務風險因素分析表

（三）管理人員層面上，提升財務管理職業化水平 現代大學制度下的財務管理模式強調從校長到財經管理委員會，從財務處到二級財務管理部門的各層級財務管理人員都要具有良好的財務管理職業素質。只有熟悉國家財經法規、學校政策，統觀全局運籌資金，加強溝通協調，方能提高資金的使用績效。加強財務管理人員的業務學習和繼續教育，強化職業素養，真正實現專業性問題由專業人才來負責的管理理念。

（四）具體控制層面上，豐富風險防范手段 優化貸款資金結構，努力降低融資成本。高校基建、教學、科研、師資等各項事業發展中的資金需求，要與未來償還能力相匹配。適度確定貸款額度，靈活運用可行性較高的組合融資方案，如銀行融資產品，項目融資，信托計劃，公眾和機構投資等，以達到合理調度資金、均衡債務，降低資金成本和財務風險。

拓寬籌資渠道，提升抵御風險的能力。深挖現有資金來源渠道，積極與各級政府建立良好的關系，爭取科研課題和專項經費；通過創新收費管理辦法，降低學生欠費率，增加資金流動性。發揮校友優勢，多渠道、多形式籌集資金，使社會捐贈制度化、規范化、公開化。加強校企合作，承擔企業的課題，出讓專利和技術，極可能成為經費收入的亮點，實現雙贏。

（五）信息化層面上，建立三大管理系統 高校在使用財務信息系統的基礎上，將內控理念、控制活動、控制手段等要素固化到信息系統，制定一套符合自身實際的信息化系統。一是研發預算執行管理系統。按照“內勤人員網上申請、財務網上審核報銷、單位領導網上審批監督”的內控要求，建立預算執行管理系統，有效避免了經費“三超”和開支不夠透明現象，提高了信息的時效性和準確性。二是研發資金集中管理系統。按照“分工管理、分段控制”的內控要求，建立資金集中管理系統，實現出納制單、會計復核、資金批準分離，大額資金支付、大額現金提取實時預警，大項經費支出有效跟蹤的目標，提高了不相容職務分離控制的執行力，提高了授權審批的控制力。三是研究財務可視系統。按照“可視、可查、可控”的內控要求，建立財務可視系統，實現對本級、下屬單位庫存現金、賬務處理、財務資料檔案等經濟活動管理的“零距離”監督。通過三個系統的研發使用，保證財務內部控制得到最大限度執行，實現“人控”向“機控”的轉變，從而實現例外管理。

綜上所述，高校要不斷更新采集風險點相關信息，識別和分析風險，根據客觀情況變化調整應對策略，有效降低財務風險。

［1］胡信生、拓東玲、王希文：《高校財務風險的類型及其防范》，《教育財會研究》2004年第6期。

［2］蘆延華：《淺議防范高校財務風險》，《教育財會研究》2006年第5期。

［3］劉鳳超：《我國公立高校財務風險與控制對策研究》，吉林大學2013年碩士學位論文。

［4］馬德敏：《高校財務風險成因及其防范》，東北師范大學2007年碩士學位論文。