基于可持續發展能力的企業內部控制研究

周奕吟

(四川農業大學管理學院，四川 成都 611130)

一、引言

自安然、世通以及國內銀廣夏、鄭百文等一系列財務舞弊事件以來，人們發現企業會計信息系統和會計制度的巨大缺陷，內部控制問題引起人們的強烈關注。內部控制是現代企業極為重要的一項內部治理機制，擔負著糾錯防弊、保證組織健康發展的重要職能，持續影響著企業可持續發展能力。在2010年，財政部副部長王軍也發表講話，“貫徹企業內部控制基本規范，可以促進我國企業又好又快可持續發展。”說明我國針對企業可持續發展開始從內部控制方面探究。

美國COSO委員會的內部控制框架文件是當今世界上公認的最具有權威性的內部控制文件。美國發起組織委員會(COSO)所做的《內部控制－整體框架》認為，內部控制是企業的董事會、管理當局和其他人員為達到下列目標提供合理保證的過程：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；相關法律法規的遵循。內部控制由五要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。

關于可持續發展的研究，美國財務學家羅伯特·希金斯(Robert.c.Higgins)與詹姆斯·范霍恩(James.C.Van Horne)的貢獻最為突出。羅伯特·希金斯建立了可持續增長模型開創了從定量角度研究企業增長問題的先河，構建了可持續增長靜態模型。其模型基于的基本思想是,在公司沒有改變經營效率和財務政策的情況下,一個公司銷售的增長取決于公司資產的增加,而公司資產的增加則取決于股東權益的增長率。詹姆斯·范霍恩(James.C.Van Horne)在羅伯特·希金斯的定義基礎上發展了可持續增長率，強調可持續增長率是計劃問題，而不是事后分析。范霍恩教授根據不同的經濟環境分別建立了財務可持續增長率的穩態模型和動態非均衡模型。

二、內部控制與可持續發展的關系

可持續發展是目標，內部控制是手段；二者相互依存，相互影響，共同推動股份公司的發展壯大。內部控制的“內部”不單是指企業內部獨立流程，還包括企業與股東、投資者、債權人、供應商、客戶、政府監管部門等外部利益相關者之間發生的內外銜接流程。有效的內部控制不僅幫助企業解決自身問題，還有助于改善企業與外部相關方的關系(王軍，2010)。“內部控制不僅僅是服從監管部門的監管需要，更是企業內生需要”(劉玉廷，2010)。有效的內部控制能使資源得到合理配置，提高生產率，防范和發現企業內外部面臨的風險，使企業得到長遠發展。企業內部控制與的可持續發展的關系主要從經營業績、戰略目標、企業決策管理能力和利益相關者這幾個方面來體現。

第一，經營業績直觀反映由企業經營活動而帶來的整體財務狀況與經營成果，經營業績越好，企業的可持續增長率越高，越有利于企業的可持續發展。經營業績主要受內部環境的影響。內部環境是內部控制的重要組成部分，內部控制的有效實施有利于內部治理環境的優化，從而提高經營業績，促進企業可持續發展。

第二，可持續發展是戰略目標的要求，2004年4月美國COSO委員會在《內部控制整體框架》的基礎上頒布了《企業風險管理框架》，在內部控制整體框架目標的基礎上加入戰略目標，將風險管理作為內控重點，有效識別防范各種風險從而實現可持續發展。

第三，企業決策管理能力影響企業的可持續發展，而公司治理結構是戰略決策有效性得以發揮的重要前提，公司治理是內部控制的有機組成組成部分。如股權集中度能提高公司治理效率，獨立董事獨立性越強越能更好地發揮監督作用，有利于企業可持續發展。

第四，股東、投資者、債權人、供應商、客戶、政府監管部門等利益相關者都是內部控制的對象。利益相關者的企業社會責任已納入到企業內部控制基本規范建設中。自覺承擔社會責任從長期來看能樹立企業形象，能為企業的可持續發展營造良好的內外部環境。

綜上所述，內部控制是公司可持續發展的需要。企業的可持續發展是目標，有效的內部控制是實現目標的有力保障。實施內部控制，不能以傷害公司可持續發展為代價。

三、影響企業可持續發展的內部控制要素

(一)內部審計

目前內部監督缺陷是因為內部審計職能不健全,雖然部分企業設立了內部審計部門，但仍存在著審計職能定位模糊、審計方法落后、審計機構設置不健全等情況，影響了企業對公司財務真實性和可靠性審查。

(二)股權結構

我國國有股控股公司中大股東控股現象比較嚴重。中大股東控股容易對其他股東的利益產生侵害形成集權，不利于公司的積極性和創造性，一旦決策失誤，可能會產生巨額損失。

(三)公司治理結構

目前國內兩職合一現象較為嚴重常見，內部人控制嚴重，削弱了內部控制的監督作用。使企業的資源難以進行整體調配和分配，影響企業資源的優化配置，使企業可持續發展能力降低。

四、基于可持續發展的內部控制建設建議

(一)建立健全內部審計機制

內部審計獨立性缺失是內部審計缺陷的主要原因，所以企業需要建立一套完整的監督、控制體系。建立獨立有效的監事會和內部審計部門，根據公司實際情況，制定完善相關制度。對不相容的職務進行分工合理設置，形成崗位、部門互相牽制的格局。

(二)平衡股權結構。

公司可以適當引入民營資本、外國企業資本等非國有資本到本公司中，使公司的投資主體多元化，縮減大股東股權集權。

(三)建立有效的獨立董事激勵機制

獨立董事的出現就是針對內部控制問題，通過引入獨立董事對董事會形成制衡，增強了董事會對經理人和大股東的獨立性和監督，實現企業可持續發展。然而，獨立董事的引入也帶來了收益和成本，衍生出兩權分離的委托代理問題。為解決該問題，提高內部控制有效行使，可以建立獨董激勵機制，如分配獨董公司股票，使他們能分攤利潤并承擔風險，為公司的長遠發展而努力改善公司經營管理。

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