關于統(tǒng)籌做好鐵路多種經(jīng)營企業(yè)合并會計報表工作的探索

韓 杰

（廣西寧鐵國際物流有限公司，廣西 南寧 530003）

一、合并會計報表概述

（一）合并會計報表的定義

合并會計報表，是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。合并會計報表以納入合并范圍的企業(yè)個別會計報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易(以下簡稱內部交易)對合并會計報表的影響編制的。

（二）合并會計報表的構成

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，合并會計報表至少應當包括下列組成部分：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表、附注。

（三）合并范圍

企業(yè)會計準則明確規(guī)定確定合并會計報表的合并范圍必須以“控制”為基礎加以確定。

二、鐵路多種經(jīng)營企業(yè)合并報表工作總體要求

（一）企業(yè)合并會計報表工作的總體要求

確保對外報送合并會計報表及有關資料的規(guī)范、及時、準確。

（二）統(tǒng)籌做好合并會計報表工作的重要意義

通過對合并會計報表工作進行報表系統(tǒng)分類、崗位分工協(xié)作、明確業(yè)務關鍵點處理方法等統(tǒng)籌安排，真正把工作與人員有機結合起來、提高合并會計報表工作的整體成效。

三、鐵路多種經(jīng)營企業(yè)的現(xiàn)狀及合并會計報表工作存在問題

（一）鐵路多種經(jīng)營企業(yè)的現(xiàn)狀

從分布區(qū)域來看，鐵路多種經(jīng)營企業(yè)分散在鐵路局管轄沿線，點多線長，經(jīng)營及納稅政策因地而宜；從經(jīng)營行業(yè)來看，鐵路多種經(jīng)營企業(yè)涉及交通運輸、批發(fā)零售、建筑、旅游、餐飲、廣告、服務等行業(yè)。

（二）鐵路多種經(jīng)營企業(yè)合并會計報表工作存在的問題

1.投資關系及合并范圍有待理順。鐵路多種經(jīng)營企業(yè)自2004 年起編制合并會計報表，鐵路多經(jīng)企業(yè)相互之間的投資關系較為復雜，體現(xiàn)在多種經(jīng)營系統(tǒng)內部，既有母公司對子公司投資，也有子公司相互之間的交叉投資，此外還有外部少數(shù)資金參股的子公司，關聯(lián)交易頻繁。如何理順投資關系，使企業(yè)的合并報表范圍清晰明了，是規(guī)范鐵路多種經(jīng)營企業(yè)合并報表首先要解決的問題。

2.報表分類及崗位分工有待優(yōu)化。多種經(jīng)營系統(tǒng)作為鐵路局會計報表工作的重要匯總口，其合并會計報表的質量直接影響鐵路局合并企業(yè)會計報表的總體質量。由于基礎報表、合并抵消底稿等數(shù)據(jù)的審核及匯總工作量相對較大，加之合并會計報表的上報時間要求緊、配備人員相對緊張，這些因素都增加了合并會計報表編制的難度。為確保數(shù)據(jù)及有關資料上報的及時性，工作人員常常要加班加點才能完成任務。如何優(yōu)化報表分類及崗位分工、處理好業(yè)務關鍵點、提高工作效率，成為合并會計報表工作的重要內容。

3.合并報表工作關鍵點的處理方法有待規(guī)范。合并會計報表工作涉及不少業(yè)務關鍵點，比如：如何通過方便快捷地核對股東權益，怎樣正確列報未確認投資損失，對內部子公司之間相互投資怎樣進行合并報表處理等等，上述關鍵點的處理規(guī)范與否直接影響合并會計報表的整體質量，因此在處理方法上亟須規(guī)范。

4.財務人員素質有待提高。不少財務人員對合并報表的認識仍停留在簡單匯總的基礎上。要確保整個系統(tǒng)規(guī)范、準確編制合并會計報表，必須自上而下統(tǒng)一合并會計報表編制說明，有關人員不僅要熟悉企業(yè)個別會計報表的基本編制要領，還要嚴格按照合并會計報表編制說明及崗位分工職責開展工作，并定期對崗位工作成效進行動態(tài)分析評價及持續(xù)改進工作。

四、統(tǒng)籌做好多種經(jīng)營企業(yè)合并會計報表的措施

針對多種經(jīng)營企業(yè)合并會計報表工作存在的問題，筆者相應進行了以下方面的研究：

（一）建立明確清晰的投資關系，明確合并范圍

企業(yè)會計準則規(guī)定：合并會計報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。根據(jù)這一規(guī)定，一是重新理順了企業(yè)間的投資關系，形成清晰、明了的投資鏈作為確定合并范圍的基礎。二是把納入鐵路局合并范圍的企業(yè)名錄進行統(tǒng)一，便于所屬企業(yè)明確職責，為合并會計報表提供準確的抵消資料。

（二）按報送對象和內容進行報表分類及崗位分工

1.報表分類方面。以南方某鐵路局為例，全局多種經(jīng)營系統(tǒng)需填報的會計報表及輔助表有62 張，此外還需報送財務情況說明書和會計報表附注（以下簡稱相關文字說明）。為統(tǒng)籌編制年度合并會計報表，筆者從報送對象和報送內容兩個角度，對多種經(jīng)營系統(tǒng)會計報表進行了系統(tǒng)分類:

一是根據(jù)報送對象分為兩大類：對外報表、內部報表，重點是對外報表。每年財政部公布填報格式的8 張會計報表為對外報表，除對外報表其他為內部報表。

二是根據(jù)報表內容分為七類：財政主表及附表（8 張）、多種經(jīng)營主表及附表（14 張）、債權債務明細及附表（10 張）、實物資產(chǎn)明細表（6 張）、附注報表（20 張）、專項統(tǒng)計表（4 張），重點是財政主表及附注報表。

多種經(jīng)營系統(tǒng)合并會計報表工作的總體目標是：重點確保對外報送會計報表、相關文字說明的規(guī)范、及時、準確。

2.崗位分工方面。多種經(jīng)營企業(yè)會計報表合并工作是一項系統(tǒng)工作，要處理大量的報表數(shù)據(jù)，如果全部任務由單個工作人員來負責，無法實現(xiàn)專業(yè)化分工管理。因此，會計報表合并工作按照專業(yè)化管理的要求進行崗位分工，由若干個具體崗位分工負責，每個具體崗位的工作人員依據(jù)會計報表編制說明來明確工作目標，規(guī)范工作流程。以合并層面為例，具體分設以下四個具體崗位：財政主表及投資事項報表崗位、債權債務及國資監(jiān)管報表崗位、損益及薪酬報表崗位、實物資產(chǎn)及企業(yè)基本信息報表崗位。

進行崗位分工后，每個工作崗位人員相應負責合并會計報表體系中的一塊內容，既涉及對外提供的合并會計報表數(shù)據(jù)，同時又涉及相關文字說明，共同確保對外報表數(shù)據(jù)及相關文字說明的整體質量。

（三）探索合并會計報表工作一些關鍵點的處理方法

結合歷年合并會計報表過程反映的問題，針對一些業(yè)務關鍵點，筆者相應提出如下幾個方面：

1.建立股東權益輔助臺賬。合并會計報表的關鍵是合并抵消分錄，正確的合并抵消分錄是建立在母子公司權益計算準確的基礎上的，為此必須建立權益輔助臺賬，目的是通過輔助臺賬準確清楚地反映子公司所有者權益期初、期末變動明細情況，以及反映少數(shù)股東享有權益的變動明細情況，便于合并會計報表數(shù)據(jù)核對。

2.清退少數(shù)股東名義出資。不少鐵路多種經(jīng)營企業(yè)成立之初新的《公司法》尚未出臺，按當時規(guī)定，有限責任公司必須由2 家以上50家以下的股東共同出資建立。新《公司法》頒布后，對有限責任公司的出資人的限制取消了，國有獨資公司也可以成立有限責任公司。因此，為進一步理順投資關系，對占極少比例的路內出資單位股份采取退股的辦法，這樣操作清晰了投資鏈、減輕了合并抵消工作量。

3.正確列報未確認投資損失。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，將資不抵債的子公司納入合并報表范圍，其資產(chǎn)小于負債的部分不確認為合并損失，未確認投資損失的確認金額應該包括少數(shù)股東的免責部分。

4.對內部子公司之間相互投資的合并報表處理。由于在內部子公司之間有相互投資，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，在日常核算時，出資方對同一控制下的其他子公司采用成本法核算，只有收到被投資方現(xiàn)金分紅才計列投資收益，而被投資方的其他權益變動無須進行長期股權投資的賬務處理；在母公司進行合并報表時，應將采用成本法核算的子公司報表權益按照權益法進行調整，即將子公司列報的內部少數(shù)股東權益和少數(shù)股東收益轉回。對內部子公司相互投資收到的投資收益應進行沖銷處理。

（四）實行崗位聯(lián)勞協(xié)作

編制合并會計報表，要求各個崗位在相對集中的時間內，利用不同的技能和知識進行或組織不同的活動。聯(lián)勞協(xié)作的作用是：把合并會計報表工作任務的特點與工作人員的特長有機結合起來，把每個人安排在相對適當?shù)奈恢弥校l(fā)揮個人的特長，不斷積累知識、發(fā)展技能從而提高合并會計報表整體工作的效率。聯(lián)勞協(xié)作是把與會計報表工作的相關資源配置在不同層級的崗位間進行縱向安排。在合并會計報表工作中實行聯(lián)勞協(xié)作遵循以下幾個原則：統(tǒng)一指揮原則、權責對等原則、柔性經(jīng)濟原則。

（五）定期對工作成效進行動態(tài)分析和評價，并持續(xù)改進工作

為了做好合并會計報表工作，持續(xù)提高工作質量，除了實施以上措施，還有一個不可或缺的步驟是工作的持續(xù)改進，通過合并會計報表工作各級工作人員的實踐來分析、評價工作流程的合理性和有效性，比如：合并層面報表工作人員必須嚴格按照合并會計報表編制說明的要求填制會計報表編審記錄，對合并會計報表編制過程中涉及的上報及時性、股權投資及內部往來對賬、損益確定、債權債務分類、表間鉤稽關系等實際問題實時進行記錄，督導所屬單位對存在問題限時整改，對經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題進行工作情況通報點評等等。按照閉環(huán)管理要求，逐一解決合并會計報表編制過程中發(fā)現(xiàn)的突出問題，同時完善合并會計報表編制說明，真正實現(xiàn)合并會計報表工作的持續(xù)改進。

[1]中華人民共和國國務院令第287號.企業(yè)財務會計報告條例.2000年6月.

[2]中華人民共和國財政部.合并會計報表暫行規(guī)定.財會〔1995〕11號.

[3]中華人民共和國財政部.關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的通知.財會〔2014〕10號.

[4]周三多.管理學（第二版）.高等教育出版社.