試論生產(chǎn)制企業(yè)成本核算

摘要：文章首先闡述了生產(chǎn)制企業(yè)成本核算的目的和意義，介紹了現(xiàn)有的成本核算方法，包括變動成本法、完全成本法的優(yōu)點和不足，并結(jié)合新市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的生產(chǎn)經(jīng)營特點，探討了成本核算制度的計算方法、管理方法以及電算化建設(shè)，希望以此為生產(chǎn)制企業(yè)成本核算制度的改革與發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)制企業(yè)；成本核算；變動成本法；完全成本法；電算化建設(shè) 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2015）27-0175-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.27.090

隨著全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對生產(chǎn)制企業(yè)的成本核算方法提出了更高的要求。于是，我國很多以生產(chǎn)加工為主的企業(yè)紛紛開始學(xué)習(xí)新的管理思想和理念，并結(jié)合企業(yè)自身的特點，對成本核算做出重大調(diào)整，并有所突破。精確的成本管理需要配套的體系作為支撐，但是，生產(chǎn)制企業(yè)當(dāng)前所應(yīng)用的成本核算體系，制造費(fèi)用的分配方法僅從投入的角度出發(fā)，不能徹底反映生產(chǎn)利用率和產(chǎn)出率，對企業(yè)的生產(chǎn)能力管理很不利。

1 企業(yè)成本核算的目的和意義

企業(yè)成本核算是企業(yè)內(nèi)部管理與控制的重要內(nèi)容和手段，其貫穿于生產(chǎn)制企業(yè)的全部經(jīng)營活動，對企業(yè)的未來發(fā)展有著重要的影響。企業(yè)獲得利潤，首先要保證產(chǎn)品的質(zhì)量，通過合理的成本控制來提高企業(yè)的資源利用率，確保穩(wěn)定的收入，才能在本質(zhì)上促進(jìn)生產(chǎn)制企業(yè)的健康發(fā)展。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)大的行業(yè)競爭力是企業(yè)立于不敗之地的法寶，而科學(xué)的成本核算制度則是提升企業(yè)競爭力的重要方法和手段。作為企業(yè)的管理人員，通常會對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行關(guān)注，而企業(yè)的成本核算則可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)成本和資源利用率。通過成本核算，企業(yè)的決策者可以全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，并做出合理的發(fā)展籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤、降低風(fēng)險，從而保證企業(yè)始終具有較強(qiáng)的市場競爭力。

2 現(xiàn)有的成本核算方法

2.1 變動成本法

變動成本法只是將生產(chǎn)中涉及的人工、材料以及變動制造費(fèi)用等列入產(chǎn)品的成本，固定制造費(fèi)用計入期間費(fèi)用的核算方法。采用變動成本法核算時，產(chǎn)品的成本因生產(chǎn)而發(fā)生、隨產(chǎn)量而變動，固定制造費(fèi)用則不考慮實際的利用情況，與企業(yè)是否生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，其效益則隨著會計期間推移而逐漸消逝，且不能延續(xù)至下個會計期間，只能列入期間費(fèi)用，不計入產(chǎn)品的成本。

變動成本法的產(chǎn)品成本核算，因為不考慮固定制造費(fèi)用，單位產(chǎn)品的成本不再受生產(chǎn)量的影響，而只由成本管理的水平來決定。在成本管理水平和產(chǎn)品售價固定的前提下，增加產(chǎn)品的銷量是企業(yè)提高經(jīng)營利潤的唯一方法，消除了以往單純增加產(chǎn)量確保賬面利潤的弊端，從而使企業(yè)回到注重產(chǎn)品的銷售量，并保持產(chǎn)銷一致的正確軌道。但是，科技時代的發(fā)展，引領(lǐng)了企業(yè)制造環(huán)境的巨大的變革，生產(chǎn)過程自動化、信息化程度不斷提高，人工費(fèi)用降低，隨產(chǎn)量而增加的變動成本僅包含直接材料消耗，其他部分變動成本也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǔ杀荆辉O(shè)備折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高而大幅上升，成為制造成本的主要構(gòu)成。由于變動成本法對產(chǎn)品成本中的固定制造費(fèi)的計算方式是按期間歸集，所以該法無法徹底反映出現(xiàn)代制造產(chǎn)品的耗費(fèi)面貌和產(chǎn)出情況，也無法提供出關(guān)于固定制造費(fèi)控制措施的有用信息。

2.2 完全成本法

完全成本法是將產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用全部列入產(chǎn)品成本的核算方法。此方法的成本核算要按照經(jīng)濟(jì)用途分類，在生產(chǎn)過程中涉及的機(jī)器設(shè)備和廠房折舊費(fèi)、管理部門的人員工資等組成固定制造費(fèi)用。企業(yè)管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用計入期間費(fèi)用。

采用完全成本法可以較全面地反映出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，特別適用于多種產(chǎn)品的同時制造。該方法將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偤螅倭腥敫鳟a(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，客觀地反映出各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)，便于產(chǎn)品價格的制定和盈利情況的分析。由于完全成本法是從生產(chǎn)的角度處理制造成本的計算，固定制造費(fèi)用全部列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，并不需要考慮生產(chǎn)能力能否被當(dāng)期的生產(chǎn)所利用，因此，在物質(zhì)短缺的情況下，該方法非常適用于只注重提高產(chǎn)量的管理需求，對企業(yè)鼓勵產(chǎn)品生產(chǎn)有利。完全成本法的全面預(yù)算和適時生產(chǎn)的管理方法，雖然可以確保企業(yè)能夠以銷定產(chǎn)，避免企業(yè)盲目生產(chǎn)而為賬面利潤的弊病，但在現(xiàn)如今的競爭性和買方市場，各期產(chǎn)品銷售量的波動都很大，即便在產(chǎn)品處于成長期或穩(wěn)定期，也很難確保生產(chǎn)能力被完全利用。而完全成本法將固定制造費(fèi)用全部的歸屬本期制造成本，不考慮特定產(chǎn)量的實際生產(chǎn)消耗，歪曲了產(chǎn)品在制造過程中的真正耗費(fèi)。

3 新生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算制度

3.1 新成本模式的計算方法

在新生產(chǎn)環(huán)境下，為了能夠切實反映生產(chǎn)制造過程對資源的消耗，產(chǎn)品成本的核算模式應(yīng)依據(jù)完全成本法的觀點，但對制造費(fèi)用中具有約束性的固定制造費(fèi)用要單獨歸集，期末要按照實際生產(chǎn)能力的正常作業(yè)量為基數(shù)來計算分配率，受益對象則按照實際所消耗的作業(yè)數(shù)量來計算受益金額。剩余生產(chǎn)能力的成本，作為期間費(fèi)用單獨列出，不再列入產(chǎn)品的成本。一般情況下，酌量性的固定制造費(fèi)用的數(shù)額較少，且?guī)缀醵际欠羌s束性的成本，在生產(chǎn)過程中，其發(fā)生額度可隨著經(jīng)營的情況做出調(diào)整，所以此費(fèi)用可按傳統(tǒng)的方式計量分配。上述成本核算方法是根據(jù)在新生產(chǎn)環(huán)境下，設(shè)備、廠房等是產(chǎn)品得以制造的基本條件，其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，應(yīng)劃入產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，并與原材料成本相同，只有在當(dāng)期生產(chǎn)所消耗的費(fèi)用才能計入本期的產(chǎn)品成本中，剩余的生產(chǎn)能力成本應(yīng)計入期間費(fèi)用。

3.2 加強(qiáng)對剩余生產(chǎn)能力的管理

企業(yè)產(chǎn)品的銷售量不可能始終處于一個固定的水平，其生產(chǎn)能力出現(xiàn)剩余現(xiàn)象十分正常，但是過多就會給企業(yè)造成額外的成本負(fù)擔(dān)。現(xiàn)有的成本核算方式，無論是將固定制造費(fèi)用列入期間費(fèi)用，或是計入產(chǎn)品成本，都不能得出各期生產(chǎn)能力剩余的詳細(xì)資料，不利于管理。因此，在新成本的計算模式下，應(yīng)增設(shè)與期間相關(guān)的閑置生產(chǎn)能力成本，并對其單獨歸集。例如：采用多動因成本法對約束性的固定制造費(fèi)用進(jìn)行分配，便可得出詳細(xì)的約束性資源的閑置情況，從而消除企業(yè)資源的長期閑置，強(qiáng)化對資源的合理配置。

4 結(jié)語

科學(xué)、全面、有效的成本核算可以促使企業(yè)以利潤為經(jīng)營水平的衡量指標(biāo)，從而實現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的全面降低，保證企業(yè)盈利空間的最大化。生產(chǎn)制企業(yè)的成本核算不僅為企業(yè)提供實際、準(zhǔn)確的生產(chǎn)成本信息，還分析產(chǎn)品的定價、市場經(jīng)營環(huán)境等，確保企業(yè)的管理者能夠從這些信息中了解并掌握企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，對企業(yè)的未來生產(chǎn)經(jīng)營做出規(guī)劃，壯大企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中更好地生存與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 武生均.成本管理學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社，2010.

[2] 李長福，宋賢慧，劉曄.成本會計[M].北京：北京航空航天大學(xué)出版社，2008.

作者簡介：孫惠（1974-），女，鞍鋼重型機(jī)械有限責(zé)任公司冶煉設(shè)備制造廠中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：生產(chǎn)管理。

（責(zé)任編輯：王 波）