企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司考核利潤(rùn)的影響

摘要：為了激發(fā)國有企業(yè)活力，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制，很多國有企業(yè)集團(tuán)對(duì)所屬企業(yè)紛紛采用以考核利潤(rùn)為導(dǎo)向的績(jī)效考核辦法，對(duì)促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和激活生產(chǎn)經(jīng)營體制起到了積極的作用。文章對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策變化對(duì)子公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響進(jìn)行了分析，并對(duì)如何解決進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；會(huì)計(jì)政策；子公司；考核利潤(rùn)；企業(yè)經(jīng)營管理；績(jī)效考核 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F275 文章編號(hào)：1009-2374（2015）27-0003-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.27.002

我國國有企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制一直是困擾著企業(yè)發(fā)展的重要制約因素，很多企業(yè)為了破除這一體制性的缺陷，激活企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ捎昧撕芏嗫茖W(xué)的方法，但無論采取什么方法，以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的考核方法是企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)施考核的不二選擇。選擇利潤(rùn)作為考核基礎(chǔ)，是因?yàn)槠髽I(yè)是經(jīng)濟(jì)組織，其主要的目的是獲取利潤(rùn)，也就是既要滿足股東分紅的需要，同時(shí)也是企業(yè)良性發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，更是獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心。目前，國有企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)集團(tuán)選擇以利潤(rùn)為考核指標(biāo)的基礎(chǔ)，將利潤(rùn)進(jìn)行必要的調(diào)整成為考核利潤(rùn)，同時(shí)選擇經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為考核的另外一個(gè)重要基礎(chǔ)指標(biāo)。其實(shí)，通過分析經(jīng)濟(jì)增加值的組織和構(gòu)成要素，其考核基礎(chǔ)、考核的導(dǎo)向和指標(biāo)的核心部分是企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力，沒有長(zhǎng)期獲利能力的支撐，經(jīng)濟(jì)增加值就無法實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定有效增長(zhǎng)。考核的利潤(rùn)本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)施調(diào)整后的考核利潤(rùn)，因此考核利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)就建立在是否科學(xué)、準(zhǔn)確和適當(dāng)運(yùn)用企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策上。子公司會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)運(yùn)用涉及到企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策的嚴(yán)謹(jǐn)性和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)以及企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理等水平。

1 母公司會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

第一，企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策不夠明細(xì)，子公司可以在母公司某一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)政策區(qū)間中，按照自己的意愿選擇具體的實(shí)施值。比如：企業(yè)集團(tuán)折舊的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，固定資產(chǎn)中的房屋折舊年限，子公司可以從規(guī)定的10～30年的折舊年限中，結(jié)合自己的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，選擇具體的折舊年限，折舊采用直線法攤銷。如果子公司為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的穩(wěn)健或是調(diào)節(jié)利潤(rùn)總額的需要，就可以選擇上限30年或是下限10年作為自己的折舊年限，當(dāng)企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)或是酒店業(yè)等，固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本中所占比重較大，比如：酒店成本中折舊占到全部成本的30%左右，折舊年限采用20年或是30年對(duì)利潤(rùn)的影響可見一斑。

第二，企業(yè)集團(tuán)沒有約定的特殊事項(xiàng)，子公司可以自行選擇會(huì)計(jì)政策，給利潤(rùn)調(diào)節(jié)創(chuàng)造了條件。現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)一般是多元化發(fā)展的綜合性企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)的多元化決定了企業(yè)集團(tuán)很難全面具體地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的細(xì)化。為了簡(jiǎn)化操作，企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)在會(huì)計(jì)政策的最后加上，各企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，為滿足特殊情況需要，企業(yè)可以按照需要選擇實(shí)施特殊的會(huì)計(jì)政策，為此，給子公司操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了條件。作為財(cái)務(wù)人員都知道，使用環(huán)境決定著固定資產(chǎn)的使用壽命，為此企業(yè)可以依據(jù)需要確認(rèn)固定資產(chǎn)使用壽命，如：運(yùn)輸類企業(yè)中，車輛或是其他運(yùn)輸工具是較大的使用成本，占到營業(yè)總成本的20%左右，從筆者調(diào)研情況來看，年折舊額是企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常利潤(rùn)的2倍左右，如果企業(yè)以運(yùn)輸線路等對(duì)車輛的損耗產(chǎn)生重要影響的物理因素作為折舊年限的主要參考依據(jù)，企業(yè)會(huì)將企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營車輛的固定資產(chǎn)折舊年限10年、其他車輛折舊年限15年中的運(yùn)營車輛折舊限改為5年，那么計(jì)提了折舊后，企業(yè)就不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反之利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了翻倍，其對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)能力也較強(qiáng)。通過這種方式，運(yùn)輸企業(yè)就能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)規(guī)模的調(diào)節(jié)。

第三，子公司改變企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織方式或是激勵(lì)方式，實(shí)現(xiàn)收入和成本的間接控制。比如：子公司是從事工程施工或建筑設(shè)計(jì)的企業(yè)，內(nèi)部薪酬考核的兌現(xiàn)方式是將原先采用收入實(shí)際發(fā)生進(jìn)度作為考核依據(jù)，現(xiàn)在改為實(shí)現(xiàn)收入的收付實(shí)現(xiàn)制作為業(yè)績(jī)考核依據(jù)，這種以收付實(shí)現(xiàn)制為特征的實(shí)現(xiàn)收入結(jié)算方式以及收入不能實(shí)現(xiàn)，成本不予報(bào)銷，所有成本費(fèi)用開支由責(zé)任人個(gè)人承擔(dān)的內(nèi)部經(jīng)營承包管理方式，將會(huì)有效突破集團(tuán)會(huì)計(jì)政策的有效性。收入的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間影響到利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，比如：企業(yè)集團(tuán)要求按照時(shí)間進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)施工和設(shè)計(jì)企業(yè)的收入，但是如果子公司不對(duì)企業(yè)具體的設(shè)計(jì)和施工進(jìn)度進(jìn)行有效管理，收入將難以準(zhǔn)確計(jì)量；從企業(yè)集團(tuán)來看，子公司到底做了多少工程，工程進(jìn)度如何也是無法有效掌控的，子公司要想操縱利潤(rùn)，將利潤(rùn)在合理的、可預(yù)見的年度內(nèi)均勻分布就變成很簡(jiǎn)單的事情。

第一，企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策盡量細(xì)化。要對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研，在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)估，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度，如果產(chǎn)生重要影響就要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的成本確認(rèn)加以限制，并在母公司會(huì)計(jì)政策中加以特別說明。重要性程度由企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)部門會(huì)同人力資源等考核部門共同協(xié)商確認(rèn)。

第二，對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策實(shí)施定期備案制度。實(shí)施備案是企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策的一次整體性評(píng)估，備案不是簡(jiǎn)單的備查存檔，企業(yè)集團(tuán)要對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策變化的部分進(jìn)行分析、審查，審查評(píng)估同意后，子公司方能實(shí)施。備案周期要和企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的考核周期相掛鉤，通過消除會(huì)計(jì)政策的影響，保持考核目標(biāo)和基期的一致性。

第三，做好企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策落實(shí)情況檢查監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)在對(duì)子公司的會(huì)計(jì)政策實(shí)施檢查中，既要關(guān)注備案的會(huì)計(jì)政策是不是完全落實(shí)，同時(shí)需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織方式的變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策效果的影響，對(duì)于出現(xiàn)操縱會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象，不僅要加以懲戒，還要在年度考核時(shí)予以剔除。對(duì)于特殊情況，經(jīng)集團(tuán)相關(guān)部門協(xié)商后，對(duì)考核產(chǎn)生影響的部分予以剔除或是調(diào)整基期數(shù)，這樣對(duì)子公司的會(huì)計(jì)政策的使用產(chǎn)生重要的約束作用。

第四，加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派人員的管理。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的使用，集團(tuán)公司要強(qiáng)調(diào)對(duì)委派至各子公司財(cái)務(wù)人員的主體責(zé)任，對(duì)于違反企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策有變化但不履行向企業(yè)集團(tuán)報(bào)告義務(wù)的委派財(cái)務(wù)人員實(shí)施一票否決制，通過對(duì)委派財(cái)務(wù)人員的管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理，從而抓住會(huì)計(jì)政策落實(shí)的核心關(guān)鍵點(diǎn)。

總之，通過不斷完善企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策，并且加強(qiáng)對(duì)實(shí)施的管理，將會(huì)有效提升企業(yè)集團(tuán)以考核利潤(rùn)為導(dǎo)向的考核工作水平。

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作者簡(jiǎn)介：歐邦法（1971-），男，安徽廬江人，國網(wǎng)安徽省電力公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士，會(huì)計(jì)學(xué)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等。

（責(zé)任編輯：周 瓊）