關于經(jīng)濟合同在納稅籌劃中的技巧分析

孫金秀

摘 要：企業(yè)稅負的高低與經(jīng)營活動有著直接的關系，而經(jīng)濟合同是企業(yè)經(jīng)營過程中必不可少的環(huán)節(jié)，合同條款內(nèi)容涉及合同主體雙方的納稅義務，合同條款內(nèi)容不同，產(chǎn)生的納稅結(jié)果不同，面臨的法律風險也會有所不同。只有站在財務管理的角度，綜合運用稅收相關法律，加強業(yè)務過程中的合同管理，才能降低稅收成本，規(guī)避稅收風險。

關鍵詞：經(jīng)濟合同；納稅籌劃；技巧

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中根據(jù)不同的業(yè)務會訂立各種各樣的合同，一般企業(yè)在訂立合同時只注重合同的法律形式，經(jīng)常忽略合同與稅收的關系，財務收到合同時合同已經(jīng)執(zhí)行，而由此合同產(chǎn)生的稅費已無法改變。筆者從合同、業(yè)務流程與稅收的關系入手，通過具體分析簽定合同時應注意的幾項涉稅條款，以此來幫助企業(yè)在簽定合同時如何進行納稅籌劃。

一、理清經(jīng)濟合同、業(yè)務流程與稅收的關系

中國是以流轉(zhuǎn)稅類為主體，所得稅類為輔的稅制國家，流轉(zhuǎn)稅隨著業(yè)務流程的增加而增加。簽定什么樣的合同決定企業(yè)的業(yè)務如何處理，業(yè)務處理過程不同，產(chǎn)生的稅費也不同。因此一項業(yè)務交納稅費的多少直接是由經(jīng)濟合同的簽定所決定的。比如，企業(yè)決定將效益不好的洗車廠整體出租（包括房產(chǎn)及幾臺清洗設備），為了達到節(jié)稅目的，應分別簽定房屋出租合同和設備出租合同，如果簽定整體合同則會將設備出租收入并入房產(chǎn)多交房產(chǎn)稅。

二、注意合同中的涉稅條款

1.納稅義務時間的涉稅條款

合同條款中約定的結(jié)算方式不同，納稅義務時間將不同。直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；賒銷和分期收款為書面合同約定收款日期的當天或合同無約定的為貨物發(fā)出的當天；預收貨款方式銷售為貨物發(fā)出的當天；托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托代銷的為收到代銷清單或貨款的當天。通過分析了解到：在其他因素不變的情況下，當貨物出售后能很快回籠資金時，合同可以采取直接收款方式銷售，納稅義務為取得銷貨款憑據(jù)的當天；如果對方資金不能及時到位，我們要考慮納稅義務給企業(yè)的資金壓力，這時采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，將納稅義務向后延展，在獲得稅款的時間價值的同時，還不違反稅法的規(guī)定，避免稅收風險。

2.合同中的價格條款

在簽定合同時要明確價格是否為含稅價，現(xiàn)在有的企業(yè)在簽定合同時不明確是否含稅，當在索要發(fā)票時會增加稅收成本。

3.有關發(fā)票的涉稅條款

發(fā)票是記錄業(yè)務過程的合法憑證，在簽定合同時一定要明確銷售方需要按規(guī)定提供發(fā)票的義務，明確什么時間提供發(fā)票，明確所提供發(fā)票的類型，如果發(fā)票需要郵寄的還要明確郵寄時間及收取發(fā)票的聯(lián)絡人，同時還要明確發(fā)票不符合標準所要承擔的賠償責任，只有將這些細劃才能規(guī)避發(fā)票風險。

4.有關運費的涉稅條款

合同標的的貨物由于距離原因會發(fā)生運輸費用，在簽定合同時一定要注意對運費承擔者的約定，避免由于未約定而增加購貨的運費成本；或由于貨物價格原因，購買方在承擔運費時一定要約定運費發(fā)票的開據(jù)時限和發(fā)票提供的合法合規(guī)性。

5.有關合同中的包稅條款

包稅條款，是在合同雙方當事人在自愿協(xié)商的基礎上，非納稅人負擔納稅義務人應該繳納的稅款的一種合同。這種包稅合同的實質(zhì)是實現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移，目的是明確有關稅費的實際承擔者，而不是為了減少國家稅收收入。但是這樣的約定，如果稅款負擔主體事后并沒有實際繳納稅款，稅務機關會向稅法確定的納稅義務人追繳稅款，此時的納稅義務人不得以稅款負擔條款約定為由進行抗辯。如何才能規(guī)避此風險呢？這就要求我們在簽定這類包稅合同時一定要注意：（1）確認包稅合同條款在法律上的有效性；（2）在簽定合同時必須將不含稅收入換算成含稅收入。比如，企業(yè)將公司自有房產(chǎn)對外出租，租金為10萬元（原合同金額），涉及的稅費有營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、印花稅，在不考慮企業(yè)所得稅時，綜合稅率為17.7%，計算得出需繳納稅費為1.77萬元。如果在簽定租賃合同時約定由承租方承擔租賃房屋的稅費，為了保證承租方能及時繳納此稅費，在收取租金時出租方收取金額應為11.77萬元，承租方多支付的稅費1.77萬元不能在稅前扣除。為了達到承租雙方共贏，這筆租賃合同的金額可換算成含稅收入，即10/（1-17.7%）=12.15萬元，重新簽定金額為12.15萬元的合同，出租方稅后收入為10萬元；承租方稅前可扣除12.15萬元，雖然多支付了0.38（12.15-11.77）萬元，但卻多抵扣了0.5375（2.15*0.25）萬元的所得稅。

6.有關合同中合作方式的涉稅條款

為了達到合同雙方利益共享，風險共擔，在簽定合同時還要明確，如果合同業(yè)務涉及稅務調(diào)查時，合同雙方必須履行通知義務，并積極進行配合。由于國家規(guī)定了地方稅收優(yōu)惠政策，為了能有效享有稅收優(yōu)惠，合同雙方財務部門要及時進行溝通，并有義務提供當?shù)氐亩愂辗ㄒ?guī)。合作時由于不確定性原因，有時也會發(fā)生退貨退款等其他事項，為了能更好的履行合同義務，在簽定合同時對退貨退款、返利、折讓等事項進行專項說明，并且明確提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務。

三、結(jié)語

做為財務管理人員，要發(fā)揮管理的作用，重視日常涉稅交易合同的簽定和審查。雖然稅法是相對固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，參與合同的訂立，通過事前籌劃，在交易雙方協(xié)商確定的基礎上，選擇合適的交易方式以達到節(jié)稅的目的。

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