財務報表舞弊手段及審計對策研究

王一如　鄭麗晶

摘 要：近年來，隨著全球社會經濟的快速發展，越來越多國內外的公司財務報表造假問題接踵而至。如今，財務報表舞弊已經成為全球經濟發展的焦點問題，這個問題對全球經濟的發展帶來了嚴重的危害，因為會計信息的失真不僅會影響投資者的決策、減弱了投資者的信任度，甚至會導致國家經濟決策的失誤、危害社會經濟秩序、導致稅收和國有資產的大量流失、危害會計人員自身、損害國家和人民的根本利益。本文第一部分具體分析了企業財務報表舞弊的類型、手段。文章的第二部分對財務報表舞弊的相應審計對策進行了深入的探討，具體分析舞弊的識別方法以及審計人員對企業的財務報表舞弊應采取的審計對策。文章的結尾總結了全文，并指出審計人員只能通過相應的審計對策來發現解決財務報表舞弊，只有這樣才能真正從根本上解決財務報表舞弊的現象。

關鍵詞：財務報表舞弊；審計對策；財務報表造假

一、財務報表舞弊的基本理論概述

1.舞弊的定義。我國《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為：“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區別在于，導致財務報表發生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發生做出法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。”

2.財務報表舞弊的概念。關于財務報表舞弊的定義，也是有多種多樣的。在我國財務報表舞弊是指會計主體為實現其主觀目的，違背會計制度、會計準則及相關財務會計法律法規而故意編制虛假財務報表的行為，亦為會計信息的虛假陳述。

3.財務報表舞弊的類型。（1）虛報盈虧，偷逃稅款。一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產，虛增利潤；另外，還有些企業刻意增加成本費用，削減所得的利潤，目的就是想少繳納稅款。還有些企業向財政部門上交的報表是虧損的賬，目的是為了獲得財政補貼和其他優惠政策；向銀行提交的報表是盈利的賬，目的是表現出其優良的財務狀況，欺騙銀行貸款。（2）各個報表之間不相符。按照有關的規定，企業向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯系。如資產負債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子：某一個企業在最近幾年里沒有長期和短期的投資，即長期和短期投資都為零，但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元，檢查后發現該企業的投資來源是一筆銷售業務，而企業為了躲避營業稅，將此項收入記入到投資收益科目，使得表表不相符。

二、財務報表舞弊的手段

1.資產負債表的舞弊。一些企業的領導或者職工利用他們在自身職位上的便利之處，為了不法套取現金而開出空白發票。假若是審計人員審查出財務報表中所記載的費用額十分龐大，那么就必須要向企業取得相對應的憑證和發票等，然后對照別的報表，檢查下是否有那么報表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項目，尤其是服務項目或勞務項目，一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者，在未來的一段期間中提供勞務和服務。但是有的企業卻在收到款項的時候馬上確定為收入，不看將來是不是仍然會提供服務。

還有的企業提前確認收入的舞弊行為是編造生產記錄、發運記錄和發票等，粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業用委托代銷方式銷售商品時，委托方應該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認收入，但是有些企業卻提前確認收入。

三、財務報表舞弊的危害

1.危害市場經濟秩序。企業對財務報表的舞弊粉飾企業實際的運營情況，誤導大部分投資者或者是國家對該企業的經濟業績判斷。進而危害正常的市場經濟秩序。

2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業的財務報表進行分析評估，從而了解到企業的運營情況，對將來企業支付股利的能力有所掌握，在對企業的整體情況有所了解之后，才決定是否對該企業進行投資。而如果企業對財務報表進行舞弊，而一般的投資者是難以發覺的，這會騙取投資者對企業的信任，導致投資者的損失

3.危害會計人員本身。企業的會計人員對財務報表進行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任，導致社會各界對會計界有所質疑，這對會計界的發展的是一個極奇負面的影響。甚至有可能導致會計人員本身走上違法犯罪的道路，影響會計人員的一生。

四、財務報表舞弊的審計對策

1.開展誠信教育。其實對于很多的財務報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力方面的問題，大部分是關于他們自身的素質修養，職業道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業管理層、注冊會計師等有與財務有聯系的人員都應該加強誠信教育。

2.完善注冊會計師制度。我們應該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環境，不僅是要在形式上獨立，而且要在實質上獨立，不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。

因此，應建立對監管者的激勵機制和約束機制。

3.加強外部監管。政府應該推廣并且促使會計師事務所的體制慢慢轉變為合伙制，因為這樣能夠使得注冊會計師之間形成相互監督的作用。加大注冊會計師所受到的社會監督，從改革體制上減少注冊會計師的舞弊行為。

參考文獻：

[1]黎恩.財務報表舞弊手段的識別與防范技巧[M].北京經濟科學出版社，2012.

[2]王澤霞.管理舞弊導向審計研究[M].電子工業出版社，2005.

作者簡介：王一如（1991- ），女，漢族，河北省行唐縣人，學生，山西財經大學會計學院2014級會計專業碩士研究生，研究方向：成本管理會計；鄭麗晶（1992- ），女，漢族，山西榆次人，學生，山西財經大學會計學院2014級會計專業碩士研究生，研究方向：資本結構