企業固定資產折舊的會計與稅務處理差異

摘 要：對于企業規定資產折舊制度，去年國務院已經做出了更新和改善。本文中筆者主要對企業固定資產折舊的會計和稅務處理方面的差異性進行深入介紹和分析，并且將我國固定資產折舊處理的相關條例應用到其中。這些研究對我國企業的發展起到了至關重要的促進作用，應該予以重視。

關鍵詞：固定資產折舊；會計；稅務處理；差異

從企業的會計工作方面上可以看出，固定資產可以按照不同的性質分為不同的類別。其中包括租入和租出固定資產、使用中和未使用固定資產、生產經營用和非生產經營用固定資產等等。從固定資產折舊方面上看，會計和稅務處理工作之間存在著嚴重的差異性。

一、固定資產的初始計量與計稅基礎的差異

按照企業的會計準則的規定，會計處理需要以成本量為依據，對企業的固定資產進行計量。在對入賬價值進行分析和明確的過程中，主要是按照固定資產獲得方式之間的差異來進行，具體來說主要表現在以下幾個方面的內容：（1）外購固定資產。從外購固定資產上看，其成本主要包括各類稅費，購買固定資產時的價款以及固定資產進入可使用狀態之間的相關費用，包括安裝費用、運輸費用以及人工費用等等。（2）自建的固定資產。所謂的自建固定資產主要是指固定資產在沒有達到使用狀態時需要支出的各類費用之和。（3）工作人員在對固定資產進行分類和明確時，應該將各種費用考慮到其中，提升固定資產成本核算的全面性和準確性。（4）投資的固定資產。如果是投資人員對固定資產的投資，投資協議和合同需要進行明確地規定，并且對價格進行計量。

對于稅務處理來說，企業在計稅的過程中所遵循的原則主要表現為以下幾個方面：（1）外購固定資產，支付中的稅費往往會作為主要的依據納入到計稅基礎當中來，如果固定資產不處于使用狀態，就需要以其他費用作為支撐。（2）自建的固定資產，在竣工前期的自建固定資產結算可以被看做是計稅基礎。（3）固定資產中如果有通過投資和捐款等方式獲得，其計稅基礎的計算就應該以公允價值為基礎。

從以上二者的差異上可以看出，會計處理主要以現值作為主要的處理依據，而稅務處理就是支付的價款來進行計算。另外，會計處理中的固定資產主要是以合同價來進行計量，稅務處理往往是將公允價值看做是計稅的基礎。

二、固定資產的確認和界定之間的差異

在企業發展的過程中，會計準則對固定資產的含義和概念進行了明確地規定，其中對固定資產的性質，獲得方式等都有所涉及。工作人員對固定資產進行明確，往往需要達到以下幾個方面的條件，第一，工作人員要合理地計算出固定資產的成本量。第二，固定資產所固有的經濟利益應該流入到企業中。在稅務法則中，對固定資產也進行了規定，其中固定資產必須是非貨幣性資產，其中包括機械、建筑物以及其他和企業生產相關聯的各類工具等等。

二者之間的差異主要可以表現在以下幾個方面：第一，無論是會計準則還是稅法準則，都沒有明確地規定價值判斷標準。稅務處理中對固定資產的闡述和會計處理工作之間存在著一定的不同。稅法中并不會對納稅人的主觀判斷加強重視，從這一點上看，其和會計處理之間的差異也比較明顯。

三、固定資產折舊范圍的差異

從企業發展的過程中可以看出，出現折舊現象是一種必然選擇。企業的稅法和會計準則對固定資產的折舊范圍并沒有達成一致。因此，不僅計稅價值不同，賬面價值也存在著明顯的差異。從會計處理方面看，具體的規定如下：

1.對于折舊的固定資產來說可以分為兩種情況，第一是達到預期還沒有進行結算的資產，第二是滿足會計準則要求的固定資產類型。這兩種類型的固定資產在折舊時，工作人員需要嚴格地按照會計準則中的相關內容和條款來進行。

2.對于無法計提折舊的資產來說，主要分為四種類型，第一是即將進入到報廢狀態的資產類型，第二是已經有計提折舊歷史的固定資產，第三是待出售的固定資產類型，第四是計價入賬的土地類型。

從稅務處理方面上看，僅僅采用的是排除法來對固定資產進行明確。一些固定資產類型無法納入到固定資產折舊范圍，其中包括經營租賃的固定資產、還沒有運用的固定資產等等。

四、固定資產折舊方法以及開始時間的差異

從會計護理方面上看，企業所采取的固定資產折舊方式比較多，企業要將本身的經濟效益作為選擇折舊方式的前提和基礎，具體的折舊方式除了總和法、直線法之外還包括工作量法等等。從稅務處理方面上看，固定資產折舊方法受到了相對比較嚴格地限制，根據相關的規定，如果采用直線法來進行折舊，允許扣除現象的存在。如果是穩定程度較差的固定資產，選擇折舊的方式還應該考慮到余額情況。

折舊方式和折舊時間之間的差異比較明顯，具體來說主要表現如下：

會計處理：折舊方法具有一定的可供選擇性，企業的自主選擇性是比較突出的特點，折舊開始的時間主要是以資產完工的月份為主，計提從次月開始。稅務處理：對于折舊方式來說，往往會受到多種因素的限制，有些折舊方式主要是針對不同的固定資產而言。因此，折舊開始的時間和計提的時間也不同，差異比較明顯。

五、不同折舊方式對企業的影響

采用不同的固定資產折舊方式，會對納稅企業產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方式產生不同的固定資產價格補償和實物補償，可以產生價格節稅機會；其次，折舊是在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。不同的折舊方式造成年折舊提取額的不同。直接關系到利潤額抵減的程度，因而會造成納稅的中缺乏有力的依據，同時也為一些投機行為提供了機會。

六、結語

所得稅會計研究是對會計理論的完善，是企業日常會計處理過程的補充。在會計制度和所得稅制度相對獨立的情況下，會計收益和應稅收益之間存在的差異造成了所得稅會計存在的前提。目前，所得稅會計在我國仍然處于發展階段，與國際發達國家比較還是一個相對薄弱的環節，所以如何完善和發展所得稅會計理論是非常重要的課題。應該根據我國國情以及國外的先進經驗，對所得稅會計理論進行廣泛而深入的學習和研究，使我國的所得稅會計研究有所突破。

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作者簡介：苗姝菁（1974- ），2002年畢業于黑龍江大學，財稅專業，本科學歷，會計師，從事鐵路財務會計工作21年