企業銷售收入舞弊審計研究

孫思文

摘 要：企業的銷售收入舞弊，一方面會對投資者、債權人的利益產生影響，另一方面也使得注冊會計師審計質量下降。本文首先對企業銷售收入舞弊的動因進行了分析，指出了企業銷售收入舞弊的手段；而后分析了企業銷售收入舞弊審計自身存在的問題及其所面臨的困境；最后提出了相應的解決對策。

關鍵詞：舞弊審計；銷售收入舞弊；舞弊手段

在行業競爭日趨激烈的今天，不少企業想盡一切辦法對銷售收入進行粉飾，以此達到滿足業績考核需要等多重目的。銷售收入舞弊下扭曲的財務信息給企業財務報表的使用者傳遞了錯誤的信號，同時也使得注冊會計師審計難度加大，甚至造成注冊會計師審計質量下降。因此，有必要對企業銷售收入舞弊及銷售收入舞弊審計進行研究，從而提高注冊會計師的審計質量。

一、企業銷售收入舞弊的動因分析

1.滿足企業業績考核的需要

企業業績考核的好壞，關系到管理層的獎金福利各個方面，也關系到公司自身的形象。企業經營業績考核中，主要會用到利潤總額、凈資產收益率等財務指標。對此，不少企業往往從銷售收入入手，進行銷售收入舞弊，從而達到滿足業績考核需要的目的。

2.滿足企業融資的需要

許多企業因滿足企業融資需要而進行銷售收入舞弊。主要體現在以下幾個方面：

一是首次公開發行的需要。對于首次公開發行而言，發行人最近3個會計年度凈利潤必須均為正數且累計超過人民幣3000萬元。這些硬性的指標對上市公司的盈利能力提出了要求，迫使一些急于上市卻遲遲達不到標準的企業鋌而走險，通過銷售收入舞弊等方式實現股票的發行。

二是吸引投資者投資的需要。企業因銷售收入舞弊而帶來的利潤的虛增會給投資者傳遞一種企業財務狀況穩健的虛假信息，以此來吸引投資者投資，使得企業保持充足的現金流，確保企業的正常運轉。

三是獲取信貸資金和商業信用的需要。獲取信貸資金，即向銀行及其他金融機構申請貸款，從而進行融資，以滿足企業日常的生產經營需要；獲取商業信用，即企業向供應商賒購商品，來暫時減緩企業短期貨幣資金支付壓力。無論是獲取信貸資金還是商業信用，都需要企業擁有良好的財務狀況和償債能力，從而迫使企業從虛增銷售收入入手，粉飾財務報表。

二、企業銷售收入舞弊的主要手段

1.創造虛假銷售收入

創造虛假銷售收入是企業銷售收入舞弊中最常見的一種方式，也是后果最為嚴重的虛增收入的手段。企業往往采用以下幾種方式創造虛假銷售收入：一是會計期末進行虛假賒銷，導致應收賬款與銷售收入同時增加；二是采用所謂的陰陽合同，比如企業與客戶簽訂了價值1000萬元的銷售合同，同時出具一份2000萬元的秘密合同和1000萬元的真合同，并以秘密合同所列示的價款入賬，從而達到虛增銷售收入的目的；三是采用虛開發票和對開發票等方式創造虛假銷售收入。

2.降低收入確認標準

一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入企業，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。然而不少企業卻在存在極大不確定性時即確認收入，比如：客戶在購買商品后仍有退貨或終止合同的選擇權時、銷售商品同時提供安裝等勞務的，勞務尚未提供之時等時點確認收入，以此降低收入確認標準，從而虛增收入。

3.遞延確認收入

遞延確認收入的手段是不少企業為平衡各報告期收入而采取的一種銷售收入舞弊的手段。企業在當期銷售狀況良好并預計下一會計年度銷售量不佳時，往往在當期期末遞延確認收入，以此來平衡下一會計年度的收入，達到粉飾財務報表的目的。

三、企業銷售收入舞弊審計存在的問題與困境

1.注冊會計師缺乏發現被審單位舞弊的意識

許多從事審計工作的注冊會計師對舞弊審計沒有一個明確的認識，導致在實際審計的過程中，許多銷售收入舞弊的現象被忽略，使得注冊會計師審計質量下降，導致審計失敗，進而使被審單位的投資者和債權人蒙受損失。

2.注冊會計師缺乏應有的職業道德

在對被審單位進行審計的過程中，有一部分注冊會計師由于缺乏應有的職業道德，受經濟利益的驅使，與被審單位會計人員一同舞弊、造假，包庇會計人員，導致審計失敗。

3.銷售收入舞弊隱蔽性較強

銷售收入舞弊的隱蔽性較強的特點使得注冊會計師即使在執行了必要的審計程序，并完全恪守注冊會計師職業道德的情形下還是很難發現被審單位的舞弊現象。

四、加強企業銷售收入舞弊審計的對策

1.保持職業懷疑態度

注冊會計師在對銷售收入舞弊審計時，必須保持強烈的職業懷疑態度。對獲取的審計證據的有效性以及可能存在矛盾的審計證據保持必要的警覺。

2.提升注冊會計師職業道德

為加強銷售收入舞弊審計質量，提升注冊會計師職業道德勢在必行。對此，首先應加強建立與完善相關的法律法規體系建設；其次，應對注冊會計師進行定期的執業培訓，通過系統學習，使注冊會計師深刻認識到提升職業道德的意義所在。

3.在實施審計前對被審單位進行充分了解

針對銷售收入舞弊很難被發現的問題，在實施正式審計之前，注冊會計師應首先對被審單位進行一個充分的了解，對可能出現銷售收入舞弊的環節進行重點監控，提高識別舞弊的能力。

銷售收入舞弊作為一種常見的舞弊形式，帶來了會計信息失真等問題，誤導了財務報表的使用者做出正確決策。因此，必須加強銷售收入舞弊的審計，從根本上減少甚至杜絕銷售收入舞弊現象的發生。

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