工程項目內部效益審計的探索與實踐

陳順榮

隨著改革的不斷深化和經濟社會的迅猛發展，企業內部審計工作的作用越來越顯得重要，企業的決策層和管理層對內部審計工作的期望和要求也越來越高。深入研究和實施項目效益審計，是我們近兩年來的重要課題。結合已實施審計的項目，對項目效益審計做些探索和實踐，很有必要。

一、提高認識，與時俱進調整內部審計工作重點

施工企業的項目效益審計正是在企業高速發展的需要下產生和發展起來的，也是企業內部審計工作發展的方向。深入開展項目效益審計，既是企業發展的需要，也是內部審計自身發展的需要，我們要把項目效益審計工作擺在審計工作的中心位子。內部審計要改變原來以財務收支審計為主的狀況，逐步加大項目效益審計在整個審計工作中的比重。在審計項目立項上，要選擇項目工作量大，對企業效益影響大，對企業領導決策起到重要作用的項目；要突出重點，重點披露、揭露項目中損失浪費、管理不善、效益低下等方面存在的問題。通過狠抓審計落實整改，促進加強項目日常管理及風險防范。對管理好、效益好的項目，通過審計及時總結和推廣。

二、選擇審計最佳時間，最大發揮審計作用

如果采用事前、事中、事后全過程跟蹤審計，確實能起到很好的審計效果，但此種審計方法，要消耗大量的時間、經費、審計成本太高。按照目前現有的內部審計人員的配備力量，不可能完成所有項目全過程的審計，所以也只能在一些項目中試行。

以往項目效益審計中很大部分都是屬于事后審計，由于其特殊性，審計人員發現的管理效益方面存在的許多問題已經既成事實，木已成舟，許多問題已事過境遷，無法整改。通過審計只能建議一些亡羊補牢的工作，最多要求下次不再發生。效益審計前瞻性的作用無法發揮。

近年來。我們根據工程項目的實際情況，將項目效益審計的時間安排在完工之前的一段時間內進行，這樣既能發現管理中存在的不足，又能及時采取防范補救措施，起到了審計的預防性、前瞻性的作用。對于重要項目，審計完成后過一段時間再對被審計單位整改情況進行跟蹤審計，或進行后續審計，這樣會起到更大的審計作用。

三、真實反映項目實際效益

近幾年來，我分公司工程項目審計的重點是成本管理與項目實際效益情況，同時也涉及其他有關方面，如合同管理、分包隊伍資質和履約能力、工程款支付、執行財經紀律等。

開展項目中間審計大部分都是分公司的重大工程，對分公司的效益影響很大。在做好充分準備工作的基礎上，現場審計時與項目部項目經理、經營核算員、材料主管、財務主管反復溝通、協商、核實，力求已經發生的收入成本準確可靠，以后將會發生的收入成本測算盡可能就不出大的偏差，通過審計得出的效益數據為分公司領導做出相應決策提供了比較扎實的依據。

四、披露問題，立足監督與服務

隨著近幾年集團和公司多次開展管理效益年、管理提高年等活動，干部、職工的成本意識都有所提高，反映在內部各方面管理上都有一定的進步，管理制度也比較健全，不少項目部采取各種措施抓成本、抓管理，取得比較顯著的成效。但是審計中發現項目成本管理與核算方面還存在一些不容忽視的問題，需要進一步重視和改進。歸納如下各種情況：

一是分公司對項目部考核工作不精細，兌現獎罰力度小，不能調動項目部領導班子的積極性，對加強項目管理、提高效益有負面影響。

二是項目部領導對成本工作的分工不明確，導致無人統抓成本管理和核算，部門之間缺乏溝通協調，核算依據不一致、結果不準確，未開展定期的經濟活動分析工作。

三是分包隊伍領用材料與工程定額材料之間有的缺乏過程或最終的比對核定節超工作，這中間可能造成浪費或舞弊現象。對工程使用的主要材料進行閉合審計，可能會發現主要材料短缺的現象，必須責成項目部詳細地進行分析原因，堵塞可能存在的漏洞。

四是部分成本估列依據不足，成本進出大起大落。

五是對分包單位未嚴格實行履約保證金制度，支付工程款未按合同規定執行，對有償使用我方資源未及時扣回，缺乏制度化、規范化，容易產生成本管理上的漏洞。

六是財務賬面工程毛利率測算不夠慎重、準確，沒有及時更新修改，使得賬面成本、利潤與實際相差很大。

七是部門管理人員年輕，參加工作時間短，缺乏必要的培訓和傳幫帶提高過程，要獨立負責部門管理工作尚缺乏經驗，對照工作的精細化、規范化有較大的差異。

八是財務管理人員少，一個人管幾個項目，時間與精力所限，影響核算的及時、準確。

九是工程質量的披露，需要查找工地例會的會議紀要，向建設單位的匯報材料，抽查原材料進場的抽樣檢測報告，從賬面發現有關的質量罰款等痕跡，分析原因，責成項目部落實質量管理體系的建立運行，責任追究制度。

十是安全工作的披露，需要查找工地例會的會議紀要，向建設單位的匯報材料，從賬面發現有關的安全罰款等痕跡，分析原因，責成項目部落實安全管理體系的建立、運行、責任追究制度。

十一是工期的披露，需要查找工地例會的會議紀要，向建設單位的匯報材料，即要披露造成工期拖延的客觀原因也要分析項目部主觀原因造成工期延誤，或工程施工組織方案有較大的缺陷造成工期延誤。

十二是幫助項目部做好成本分析工作，重點分析工程實際毛利率與預期的毛利率之間差異的原因。

報告上，對項目部在成本管理、會計核算、工期、質量、安全、施工組織設計等方面進行歸納評論并提出意見及要求。

五、重視落實審計意見的整改結果

我們通過審計發現問題如實向被審計單位指出，并提出恰當的審計意見和建議，要求認真整改，有的還進行跟蹤審計。被審計單位對審計意見和建議都很重視，立即布置各相關部門落實整改的具體措施，收到良好效果。