關(guān)于內(nèi)部控制基本理論的研究

楊婧　申思瑤

摘 要：本文從國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)角度介紹內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)，進(jìn)而介紹我國(guó)的內(nèi)控要素構(gòu)成是以“五大要素論”為標(biāo)準(zhǔn)提出的，又從廈門(mén)大學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)版本和迪博公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)版本的差異來(lái)介紹內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，讓大家對(duì)內(nèi)部控制基本理論有個(gè)大概的了解。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；概念與目標(biāo)；要素與體系

一、內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制發(fā)展到目前，經(jīng)過(guò)多個(gè)階段，相比最早美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)的內(nèi)控定義而言，可以看出在近50年的發(fā)展演化過(guò)程中，內(nèi)部控制從目標(biāo)性、范圍性、參與性等方面范圍不斷的發(fā)展擴(kuò)大。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)，從全世界范圍內(nèi)來(lái)看，各個(gè)主體對(duì)其的表述也存在區(qū)別。

美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年時(shí)出臺(tái)了《內(nèi)部控制—基本框架》，后來(lái)在2004年又出臺(tái)了《內(nèi)部控制—整合框架》，2004年《整合框架》的出臺(tái)，在之前基本框架的基礎(chǔ)之上又加入的企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)界定主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：信息可靠性、資產(chǎn)安全性、法律合規(guī)性、資產(chǎn)使用效率以及經(jīng)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)。

英國(guó)Turnbull內(nèi)控指南將內(nèi)控的目標(biāo)界定為：對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)應(yīng)對(duì)而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、合理保證報(bào)告的質(zhì)量、以及法律道德方面的遵循性。

我國(guó)財(cái)政部于2008年出臺(tái)《內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，《規(guī)范》中將內(nèi)控目標(biāo)表述為以下幾點(diǎn)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)、保證資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)效率的提高、以及促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

以上各個(gè)主體或者站在不同的職能位置，或者從不同的觀察視角出發(fā)，分別對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目的做出了闡述，雖然在表述上略有差異，但是可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制行為，均是出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)的保證，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的平穩(wěn)性、安全性以及成長(zhǎng)性。

二、內(nèi)部控制的要素

我國(guó)的內(nèi)控要素構(gòu)成是以“五大要素論”為標(biāo)準(zhǔn)提出，這種結(jié)構(gòu)首先由五大要素整體體現(xiàn)內(nèi)控總體特征，為了在一定程度上更加、更加便潔的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，要素的組成方式和內(nèi)部結(jié)構(gòu)就顯得非常重要，所以要素的內(nèi)部結(jié)構(gòu)采用由各個(gè)要素內(nèi)部的子要素構(gòu)成的方式，這種構(gòu)成具有一定的好處。

管理的因素、組織的因素、人的因素、新增的因素是內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素的四個(gè)部分。首先為管理因素，其中關(guān)于公司各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度，公司治理在這方面做了很好的安排。對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)起到監(jiān)督的行為主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中。其次為組織因素，其中關(guān)于公司內(nèi)部各成員之間的業(yè)務(wù)關(guān)系可以從組織結(jié)構(gòu)的分工與協(xié)作的角度作出規(guī)定，而一個(gè)企業(yè)的文化則是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中慢慢形成，它包括共同思想理念、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則。再次為人的因素，其中一個(gè)企業(yè)施行良好的人力資源政策，可以使企業(yè)更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制。最后為新增的因素，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況如何反應(yīng)在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中，流程再造則要求內(nèi)部控制也須隨之進(jìn)行調(diào)整。

信息與溝通，企業(yè)要有良好的信息溝通與交流這樣才能更好的實(shí)施內(nèi)部控制。首先要從企業(yè)的內(nèi)部和外部來(lái)搜集企業(yè)的重要信息。獲取企業(yè)內(nèi)外部的信息有很多方法，一般企業(yè)內(nèi)部信息可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部的期刊或刊物、經(jīng)營(yíng)管理中用到的資料、企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取，外部信息可以通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)研等方式獲取。其次，對(duì)于搜集到的信息應(yīng)當(dāng)在投資者、債權(quán)人、客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、同業(yè)之間進(jìn)行傳遞。傳遞方法有很多，搭建共享信息平臺(tái)是其中的一種方式。最后，應(yīng)當(dāng)注重健全反舞弊機(jī)制和舉報(bào)投訴制度，健全相關(guān)配套制度，規(guī)范后續(xù)調(diào)查程序，營(yíng)造企業(yè)文化緩解員工的壓力，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

三、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方面的研究，從起步時(shí)的定性評(píng)價(jià)逐步發(fā)展到目前的一套成熟的定量評(píng)價(jià)體系，走過(guò)了一段逐步摸索的過(guò)程。目前在內(nèi)控定量評(píng)價(jià)方面，存在兩個(gè)比較成熟的體系，分別為廈門(mén)大學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)版本和迪博公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)版本。

兩版本差異及分析：

在一級(jí)指標(biāo)的選擇上兩個(gè)版本存在不同，同樣，在下級(jí)指標(biāo)的選取方面，迪博版本與廈大版本也存在不同。下表為迪博公司版本內(nèi)控指數(shù)前5的企業(yè)，以及這些企業(yè)在廈大版本中的排名：

從以上表格中可以看出，二者發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù)排名前五的企業(yè)差別較大，并且經(jīng)過(guò)仔細(xì)觀察，整體排名差異也比較明顯。原因?yàn)槎哌x取的指標(biāo)不同以及研究目的的差異所致。程慧芳（2014）運(yùn)用規(guī)范研究的方法比較了目前迪博公司的企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)與廈門(mén)大學(xué)課題組的企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)的區(qū)別。迪博公司版本與廈門(mén)大學(xué)版本二者在研究過(guò)程中均獲得了政府部門(mén)的資助，分別承擔(dān)財(cái)政部和教育部的科研課題，所以在研究結(jié)論上都具有權(quán)威性。最終文章得出結(jié)論，這兩個(gè)不同的版本具有同樣重要的意義。

兩種不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本文的實(shí)證研究沒(méi)有影響，因?yàn)槭紫葘?shí)證部分所選取的指數(shù)為同一標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)，其次二者形成內(nèi)控指數(shù)所存在的差異是因?yàn)檠芯砍霭l(fā)點(diǎn)不同所造成，迪博公司版本重在表現(xiàn)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)水平，而廈大版本主要從理論研究角度出發(fā)進(jìn)行研究。通過(guò)上文對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的闡述，迪博版本與本文觀點(diǎn)更加契合。

作者簡(jiǎn)介：楊婧（1988- ），女，漢族，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，審計(jì)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)