探究銀行存款中舞弊現象及審計方法

樊曉軍

探究銀行存款中舞弊現象及審計方法

樊曉軍

摘要：銀行存款的一大特點是具有流動性，這種流動性就使得很多不法分子將手伸到這項活動中。不過在現實中，一般多數人都會只注重銀行存款余額是否與賬面余額相匹配，而忽略了銀行日常往來發生額的審計，所以常常存在一些舞弊問題。文章主要針對銀行存款中的舞弊現象和審計方法展開論述，試圖能為相關人員提供些有用的資料。

關鍵詞：銀行存款；舞弊現象；審計方法

一、銀行存款項目審計風險

銀行存款的流動性都很高，這對很多經?！罢慈恰彼娜藖碚f是非常具有誘惑力的，所以很容易招致舞弊行為的出現。而從現實中證明，大部分的舞弊案件和貪污案件，都與銀行存款相關，這證明銀行存款的固有風險很高。銀行存款的內部控制制度難以落實到位，通常其執行效果不是很好，并且控制風險很高。

二、銀行存款常見的舞弊審計現象

銀行存款是貨幣資金最重要的組成部分，也是會計舞弊者選擇的目標，在舞弊過程中，其形式主要有以下幾種：制造余額差錯，使結賬時的試算能平衡；銀行存款收支業務不入賬，會計人員進行挪用資金、轉移收入、出借賬戶、為外單套取現金等活動。所以，在相關的賬賬相符、賬表相符上是發現不了弊端的，會計人員會利用未達賬項來掩蓋問題。一般情況下，被審計單位不按規定進行財務核算的銀行收支業務均被視作銀行存款未達賬項，進而做到調節企業利潤之目的。除此之外，會計人員也會通過未達賬項的方式對轉移資金和挪用資金等行為進行掩飾；通過對票據進行涂改的方式私吞企業財產；會計人員也會利用管理上的漏洞，以及自己職務上的便利涂改銀行票據和銀行進賬單的日期，以便在入賬時套取相應的財產，轉賬套現；會計人員還會串通外單位的合伙人，在收到外單位轉入的款項之后，開現金支票，待提現之后交給外單位，將現金套取，進行這項活動需有一個條件，即負責債權債務的崗位與負責資金的崗位混崗，比較容易發生此類事件。會計人員利用自己職業的便利，將公款轉入到自己的銀行賬戶中，以達到私吞公款之目的，進行這項活動的主要條件是，沒有建立有效的票據使用制度，擅自提現和填票采購等。會計人員在未經過相關領導的同意便私自簽發現金支票，不記賬，不留存根，將現金占為己有，或私自簽發轉賬支票套購物品，將實物占為己有，實施這項活動的條件是沒有實施有效的票據使用管理制度，沒有定期對銀行存款日記賬和銀行對賬單進行核對，多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間爭奪存款、拉客戶之際，私自運用單位的印章在其他銀行開設存款賬戶，以單位更換開戶行作為理由，要求銀行將所欠款項匯入到自己的賬戶中，進而達到截留公款之目的，實施這項活動的條件是印章保管單位與資金收款崗位為一體，私自背書轉讓。會計人員會將銀行票據、商業匯票等票據私自背書轉讓給有利可圖的單位，進而達到私吞公款、占有公款的目的，實施這項活動的條件，會計人員保管付款事項的全部印章，初取末存，出納私蓋印章，在月初時銀行賬戶中的大額現金提出，月末時再將欠款項目補齊，這樣的話，銀行賬單上的期末余額就會和銀行存款日記上的期末余額相符合，進而達到掩人耳目的目的，相互串通，支付虛開票款，會計或其他相關人員會和商家串通起來，在不實的發票和填制的虛假庫單中，將購物的票款轉送給商家，在對方提取款項之后就私分，這主要原因是會計人員在進行財務核算時，沒有做到賬賬相符，賬實相符的要求。

三、銀行存款中舞弊現象及審計方法對策

1.全面關注被審計單位銀行賬戶開設情況。為了幫助審計人員更好的了解開設銀行賬戶的部門，開戶的時間、銀行和用途等信息，以及已經銷戶和近期沒有發生業務的銀行賬戶。在進行資金管理審計時，應當取得被審計單位銀行賬戶開立與注銷情況臺賬，查看相關的銀行賬戶開設與注銷是否有審批手續，同時需要去被審計單位基本戶開戶行打印所有銀行開戶信息清單，以便核實被審計單位在銀行開設的賬戶是否均在財務賬簿中核算，有無私設小金庫現象。

2.關注審計單位貨幣資金的構成形式。一般來說，被審計單位的貨幣主要是以活期存款作為存放方式，比如一些貨幣資金比較充裕的單位，也常常需要對貨幣資金的定期存款、協議存款進行管理，以便達到保值增值的目的，發揮資金的最大經濟效益。審計人員在審計時還需要留意銀行存款科目的核算，特別是二級科目，并核算單位存放在銀行存款科目中的有風險資金。而對于定期存款，應當到親自到銀行進行調查或對銀行進行函證，并查看定期存單原件，核實定期存款是否存在，有無其他特別情況出現，如質押和擔保等。如果出現異常情況，則需嚴肅指正，對其進行整改。

3.關注銀行存款的真實性。函證在審計事務中常常被忽視，但這個程序卻是核實銀行存款是否存在真實性的關鍵。函證不僅可以證實銀行存款的真實存在，還可以通過它了解到一些如存款性質、未入賬賬款等的相關信息，還可以了解到被審計單位的對外銀行借款、對外擔保、對外開具的銀行承兌匯票等信息。函證時一般由審計人員親自詢證，詢證的賬戶包括單位所有開設的銀行賬戶（包括余額為零的銀行賬戶）。

4.關注銀行對賬戶存款的一致性。關注銀行對賬戶存款一致性是資金管理審計中必須的程序，所以，審計人員需要直接核對銀行存款日記賬與銀行賬單，不過，從當前的情況看，財務造假有了新的花招。在判斷銀行賬單真偽的過程中，應當注意以下幾點：查看銀行長期未到達的賬項是否存在隱瞞收入和挪用資金的問題；檢查有沒有不記賬的資金收付，也就是檢查有無出借銀行賬戶和轉移資金的現象；查看大額資金的收付情況，如現金管理中的發放工資、領取被用金等的記錄；查看單位有無隱瞞資金去向的現象，有沒有通過現金結算的方式實施舞弊行為的顯現；留意最近期間有沒有大額資金轉入的情況，并檢查單位有沒有出借銀行賬戶和轉移資金的狀況。

5.關注銀行支票去向。由于支票在財務上只留存根的特點，在很多單位內部都控制的不嚴，所以，資金就很可能被轉移到了其他地方。為了應對這種情況，審計時應當以重要性作為原則，對一些性質較為重要的轉賬業務應直接到銀行去查詢，查詢銀行資金流水，以便確認這筆款項是否已經支付給存根聯所標明的收款人。

6.檢查被審計單位的存款日記。關于檢查被審核單位的存款日記賬，主要從以下幾個方面入手：對會計記錄進行復核和匯總，查看是否有計算錯誤的現象，以及是否屬故意算錯；根據賬面記載，被審計單位是否根據記賬憑證作為根據，并按程序結算相關余額；從原始憑證中，判斷經濟業務是否與被審計單位相關，需不需要查明是否存在出租出借賬戶的現象。

四、結論

一般情況下，銀行存款的收支業務量是很大的，所以，為了減去工作上的繁重，相關人員可以采用審計抽樣技術進行抽樣審計。在現實過程中，銀行存款舞弊行為的實施方法有很多，其實施的隱蔽性也越來越強，所以，審計人員需要根據情況采取相應的審計方法進行審計，從而提高審計的質量。

參考文獻:

[1]張秀蘭.淺析企業銀行存款違規操作的檢查思路與方法[J].經濟師，2011(07):199-200.

（作者單位：中興華會計師事務所（特殊普通合伙）江蘇分所）