審計失敗的成因及應對措施

程姣姣

審計失敗的成因及應對措施

程姣姣

摘要：自美國的“安然事件”曝光以后，越來越多的人關注公司舞弊及審計質量的問題。盡管措施在不斷完善，但審計失敗事件屢禁不止，問題到底出在哪？如何避免審計失敗案件的發生，重拾社會公眾的信任，已成為當今注冊會計師審計所面臨的重大問題。筆者基于對“綠大地”事件始末的分析，揭示審計失敗的成因，并根據成因針對性的提出一些應對措施。

關鍵詞：審計失敗；財務舞弊；應對措施

自上個世紀90年代以來，我國證券市場取得了突出的進步，呈現出蓬勃的生命力。于此形成鮮明對比的是，綠大地等一些上市公司財務造假而導致的審計失敗案例讓人觸目驚心。審計失敗嚴重影響了公司和事務所的企業形象，引發了前所未有的信任危機，極大地影響了市場的有序運行。審計失敗已引起立法機構、政府、投資人、社會公眾以及會計界人士的高度關注，從一定意義上講，已經超越了會計范疇而成為一個備受關注的社會問題。

一、審計失敗的成因分析:基于“綠大地”事件的分析

云南綠大地生物科技股份有限公司成立于1996年6月，2006年首先申請IPO，未被證監會批準通過。2007年再次向證監會提出申請，獲得批準，并于2007年12 月21日在深圳證券交易所中小板上市。上市之后財務業績一片大好，但好景不長，由于綠大地2009年的業績預測報告多次更正，并由一開始的盈利變為巨額的虧損，多次的變臉也引起了證監會的注意，綠大地于2010 年3月被證監會立案調查，證監會介入調查后，綠大地的財務舞弊行為暴露無遺，一系列的造假被一一揭露，其中還涉及申請上市時的造假，有關負責人被司法機關依法處理，而綠大地也因此易主，2011年5月4日綠大地股票被給予“退市風險警示”特別處理。這一重大審計失敗的成因，可以歸結于以下兩個方面。

1.注冊會計師的責任

（1）審計師本身的不合規性。①缺乏專業勝任能力和職業謹慎。鵬城會計師事務所在對上市前的報表進行審計時，可能對農業行業產品的定價不太了解。后來的調查表明，上市前的資產存在巨大的虛增，其主要表現在：苗木的入賬價值是實際價值五六倍；還有土地報價的虛增也不容小覷。據報道稱，綠大地上市前通過偽造了一二十枚印章。這類惡劣的偽造，也并被查出，是有悖于審計師的職責的。②前后任會計師的無效溝通。綠大地上市后三年內更換三家會計師事務所進行審計，這一頻繁的變動，表面上的理由似乎顯得有些牽強，如果事務所之間進行過有效的溝通，或許舞弊早就被查出，也就會減少投資者的損失，審計失敗可能也就不會存在。

（2）審計大環境的漏洞性。①低違規成本與高收益的雙重作用。我國對審計舞弊的處罰力度偏輕，一般僅限于行政處罰，很少涉及民事責任。綠大地事件被暴露，證監會介入調查后，并未對負責綠大地多年審計并且對2008年財務報告出具無保留意見的鵬城事務所沒有任何的嚴厲處罰。審計舞弊行為的高收益和違規的低成本，在一定程度上提高了審計失敗的發生率。②密切關系的不利影響。據了解，被判刑的綠大地公司的財務顧問龐明星系原四川華源會計師事務所的所長，蹊蹺的是龐明星原來在鵬城會計師事務所任職，彼時，鵬城是華源的密切合作伙伴、同時也是綠大地財務報告的審計方。這樣千絲萬縷的關系，不得不引起我們的關注，也正是這密切的關系給事務所審計的獨立性造成了不利影響，從而也就造成了審計失敗的發生。

2.企業自身的責任

（1）被審計單位的內部控制形同虛設。綠大地在內部控制方面存在很嚴重的缺陷，管理層只受董事長一人的控制，由董事長一人做主，在未達到上市的條件，董事長伙同財務人員進行財務造假，偽造企業的經營業績，夸張企業的產能，上市后為了防止舞弊被發現，繼續采用隱藏的方式進行舞弊。管理層凌駕于內部控制之上，因而就導致了舞弊行為的發生。

（2）財務人員的獨立性差。財務人員的獨立性會受到自身利益、密切關系、外在壓力的不利影響，難以做到實質上和形式上的雙重獨立。企業做不到有實質上獨立的財務人員，那么就很難不存在高層舞弊的情形。綠大地在上市前，作為一民營企業，董事長完全掌握著企業的發展方向和盈利情況，如果董事長想財務造假，作為財務人員必須服從，否則只能是丟了飯碗。

二、應對審計失敗的措施

（一）事務所層面改進的方向

1.重視對被審計單位的選擇

被審計單位的情況直接影響到審計的效果。謹慎選擇審計客戶，可以在一定程度上降低審計失敗的概率。當被審計單位向會計師事務所提出審計申請時，注冊會計師需持嚴謹的態度，對客戶的信譽、品德、能力、經營 狀況等進行全方位了解，評估其造假的可能。針對有造 假嫌疑并懷有惡意目的的企業，要抵制各方面誘惑，保 持堅定的態度，堅守審計的準則。

2.排除對獨立性產生不利影響的因素

對獨立性產生不利影響的因素很多，排除這些不利影響的因素對維護事務所的企業形象也顯得尤其的重要。尤其得注意密切關系導致的不利影響，會計師會由于與被審計單位有密切的關系而為其出具不合理的審計意見，對于密切關系，會計師事務所必須嚴格的遵守新環境下審計準則的要求，杜絕為密切關系的企業進行不合規的作業。

3.加大對會計師審計工作的復核力度

獨立的項目質量復核是指出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。獨立復核主要是針對上市公司，對于一些高風險的行業也會根據事務所自身的規定來實施。事務所應該加大對審計項目獨立復核的空間范圍，對于一些特殊環境背景下，但可能不屬于高風險行業所具有的風險項目也需要進行復核，防止注冊會計師會因為自身利益而出現審計失敗。同時，應該更加關注復核項目小組的獨立性，可以采用在自律協會的領導下，實現會計師事務所之間的交叉復核，從而更有利于保護投資者的利益。

（二）企業層面努力的目標

1.解決內部控制失效的問題

內部控制失效主要的表現在于：董事會、監事會未達到相互監督的作用，尤其是監事會未履行其職責，未有效的監督董事會，防止其進行舞弊。癥結在于監事會的角色不夠獨立，在公司中會受到董事會權利的壓迫。所以當務之急就是要把監事會的獨立性擺在首位。對此我們可以考慮將監事會的監督權移交給獨立的第三方，而不受董事會的壓迫。

2.提高財務人員的獨立性

關于獨立性的問題，我們國家曾經在政府機關和國有企業中實施過委派會計制度，這一做法主要是在于提高財務人員的獨立性，但實踐證明這一措施未達到有效的發揮作用，因此我們可以從提高財務人員的道德素質入手，其中最重要的是加強對財務人員本身道德素質的培養，定期組織一系列活動來增進財務人員對良好職業道德的深刻認識，意識到良好的職業道德對財務工作的意義。

（三）行業層面變革的方向

1.加大審計失敗后的懲罰力度

要通過多種途徑加大對審計工作的監督，改革監督方式，創新監管思路，利用三級審核、事務所內部、社會及輿論等監督渠道，對審計人員的審計工作進行有效監督。有關部門應出臺一些嚴厲的措施從外部來約束事務所的行為，以此來防止一些事務所或會計師抱著僥幸的心理，在面臨高收益低風險時而做出的不恰當的決定。懲罰的手段不僅僅只局限在對事務所或是會計師，而應該形成一種連帶責任，更加的督促其進行相互的監督。制定嚴厲的處罰措施，加大對審計失敗人員的懲罰力度，提高審計人員的職業道德壓力及審計過失的風險成本，降低審計人員舞弊的可能，并以此來減少審計失敗，為社會營造一個良好的審計環境是監管部門亟待解決的問題。

2.改變事務所的選聘制度

新環境下事務所由被審計單位指定，這一選聘制度一定程度上導致了審計失敗的發生，所以必須改變事務所由被審計單位指派的現狀，在聘用機制中，可以由獨立的第三方來擔任這一角色，這樣才能打破企業雙重角色所可能帶來的涉及事務所自身利益的不利影響。這一選聘制度的改變，能在很大程度上提高審計人員的獨立性，能很好的改善審計的執業環境，能重拾公眾對審計行業的信心。不過要想把這一方法落實到實處，還有很多的困難去克服，同時也需要各方力量共同的努力。

3.出臺同業互查的有關政策

這一手段主要是想通過相互間的互查達到相互監督的作用，如果僅僅是停留在行業內的自律，只是由事務所間自由的相互督查，這一做法可能更多的是流于形式，所以可以考慮由相關有說服力、公眾效力的機關出臺一些政策更加能夠保障其有效實施。立法機關可以考慮從互查的隨機性出發，不局限于雙方交換互查，更多的考慮交叉互查。事務所間的互查一定是建立在有專業勝任能力的事務所的互查，權威性的檢查更有利于事務所恪盡職守、依法執行業務活動。這樣一來，可以在一定程度上保障審計的獨立性，也可以減少審計失敗的發生。

綜上，本文著眼于審計失敗問題的研究，以近年來我國公司審計失敗的實例為落腳點，針對審計失敗的成因提出公司規避審計失敗的規制方案。審計失敗行為由來已久，其在不同的經濟形勢下有不同的表現，是當今世界各國都無法規避也沒有有效解決的一大難題，對它的研究也只能是循序漸進，也期待國內外的學者能齊心協力，共同克服這一難題。

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（作者單位：中南財經政法大學會計學院）