試論“營改增”對有線電視網絡企業的影響

鄭亞男

試論“營改增”對有線電視網絡企業的影響

鄭亞男

摘要：隨著社會經濟的發展，企業之間的競爭變得日益激烈。“營改增”作為稅制改革的重頭戲，對被納入試點范圍的各個企業有著重大的影響。對于被納入試點范圍的有線電視網絡企業來說，“營改增”既是一次機遇，也是一次巨大的挑戰，其勢必會對企業的內部資產結構造成一定的影響，如企業的稅負、盈利狀況等等。本文將主要從企業的稅負和盈利狀況兩大方面來分析“營改增”對有線電視網絡企業的影響。

關鍵詞：營改增；有線電視網絡；企業影響

隨著我國社會經濟發展速度已經進入緩慢增長階段，“十二五”規劃期間，為了促進我國中小企業的發展，給中小企業實施結構性減負，2011年11月經國務院同意，財政部和國家稅務總局聯合發布了關于實施“營改增”稅制改革的試點方案。根據2013年5月財政部和國家稅務總局聯合發布的通知，從8月1日起，有線電視網絡傳輸行業將被納入“營改增”的試點范圍。新稅收政策規定在現行增值稅的基礎上新增設兩檔低稅率——6%、11%。對于作為現代服務業的有線電視網絡企業而言，“營改增”這一稅制改革既是一次難得的機遇，更是是一次巨大的挑戰。

一、“營改增”對有線電視網絡企業稅負的影響分析

在國家本次的“試點方案”中，根據應稅服務年銷售額標準以及會計核算和稅務申報規范的程度，把有線電視網絡企業分為兩類：一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人。一般納稅人的稅額計算規定為銷項稅額與進項稅額的差值，而小規模納稅人的應納稅額按銷售額中3%的征收率計算。對于一般納稅人而言，可以進行抵扣的進項稅主要成本和固定資產的購置費用。因此，下文將按一般納稅人和小規模納稅人，以及是否考慮固定資產購置兩種情況來分析“營改增”前后有線電視網絡傳輸企業的稅負變化。

（一）“營改增”前后一般納稅人的稅負對比分析

對于一般納稅人來說，營改增后，應納稅額為“銷項稅”與“進項稅”的差值。其中的進項稅按是否考慮固定資產兩種情況來進行對比分析：第一種是不考慮當期固定資產的購置費用，只考慮可以抵扣的成本費用，第二種是考慮當期固定資產的購置，既要考慮當期的成本費用，也考慮當期固定資產的購置費用。

（1）不考慮固定資產購置情況下

不考慮固定資產購置的情況下，“營改增”適用于網絡改造（模擬轉數字、單向轉雙向）完成，后續固定資產較少的企業。“營改增”前，營業稅稅率為3%，營改增后，增值稅銷項稅稅率為6%。對于國內大多數有線電視網絡企業而言，獲取營業收入的途徑包括廣告收入、付費頻道收視費、互聯網電視服務費等等。而其營業成本主要以長期資產為主，如企業員工的薪酬和社保支出，其他的付現成本則相對較少。在這些成本費用中，企業所取得的增值稅扣稅憑證以17%的進項稅稅率為主。

實行“營改增”之后，對于一般納稅人（應稅服務年銷售額未超過500萬元）的有線電視網絡公司而言，在不考慮固定資產購置的情況下，如果稅負要達到營改增前企業營業稅的水平，（假定按17%的進項稅抵扣稅率計算），應該滿足：營業額×6%—可抵扣進項稅的支出×17%=營業額×5%，簡言之就是可抵扣進項稅的支出與營業額之比要大約等于5.88%。因此，本身是一般納稅人的有線電視網絡公司在“營改增”之后，如果可抵扣進項稅的支出在營業額中所占的比例比5.88%越高，那么企業稅負降低的幅度就越小，反之，這個比例要是沒有達到5.88%，稅負就會增加。

（2）考慮固定資產購置情況下

在考慮固定資產的情況下，“營改增”這一稅制主要適用于固定資產較多以及還未完成網絡改造但仍將進行改造的企業。有線電視網絡企業的固定資產在企業資產總額中占有較大的比重，其主要包括：機房及機房內設備、傳輸設備、監視和監控設備、電源設備、光纜及電纜材料、管道等。在這些成本費用中，購置固定資產而產生的進項稅抵扣費用在總費用中占有較大比重，以17%的進項稅稅率為主。對于企業來說，“營改增”后，企業的稅率為成本費用率與成本費用可抵扣率的乘積與固定資產購置率和固定資產可抵扣率的乘積之和，若兩者之和越大，則企業的稅負上升幅度就越小，反之。根據上述分析可以看出，企業的成本費用率和可抵扣率是影響有線電視網絡企業稅負的主要因素。

（二）“營改增”前后小規模納稅人的稅負對比分析

對于小規模納稅人來說，“營改增”對有線電視網絡企業的稅負的影響主要根據服務類別的不同來劃分，由于提供的服務不同，營業稅率也不同。根據所提供的服務在稅改前后適用的營業稅稅率，小規模納稅人的稅負按以下兩種情況來進行對比分析：一是提供收視維護類服務的收入按3%營業稅稅率繳納稅額；二是提供技術服務、代理服務等取得收入按5%營業稅稅率繳納稅額。

（1）適用3%營業稅稅率在稅改前后的稅負對比分析

稅改前，企業對收視維護類服務產生的收入所繳納的營業稅稅率為3%；稅改后，對于改制前后均為小規模納稅人的單位而言，小規模納稅人適用3%的征收率。雖然看似都是按3%的征收率，但實質上性質不同，所繳納的稅額已經發生了變化。“營改增”前，企業繳納的是作為價內稅的營業稅；“營改增”后，企業繳納的則是作為價外稅的增值稅，在計算增值稅時要先轉換成不含稅價。也就是說“營改增”后，這時的小規模納稅人的實際稅負為：1/（1+3%）×3%=2.91%，由此可以看出，相比原來的3%，稅負已經有所降低。

（2）適用5%營業稅稅率在稅改前后的稅負對比分析

“營改增”前，針對廣告及廣告代理服務、技術服務等產生的收入，企業所繳納的營業稅稅率為5%，“營改增”后，國家按3%征收率對企業征收增值稅，同時企業的進項稅不得抵扣。

設R為有線電視網絡企業的廣告類服務產生的當期收入總額，且適用5%營業稅稅率。①“營改增”前：企業該類收入應繳納的營業稅稅額=R×5%。②“營改增”后：企業該類收入應繳納的增值稅稅額=R/(1+3%) ×3%=R×2.91%。由此對比可知，相對于稅改前，“營改增”后企業該類收入的稅負明顯下降了很多。

二、結論及建議

通過以上的分析可以看出，“營改增”對有線電視網絡企業的影響是多方面的，除了對企業稅負、盈利狀況兩方面的影響之外，還可能對企業自身的財務管理、產業結構等方面產生不同程度的影響。因此，在“營改增”這一稅制下，有線電視網絡企業要根據自身的實際情況做出具體分析，積極進行納稅籌劃工作。“營改增”給有線電視網絡企業帶來的既是機遇也是挑戰，因此，企業應充分把握契機，積極探索發展策略，提高企業的管理水平以實現企業利益最大化的目標。

參考文獻：

[1]包萬象，肖興祥.“營改增”對有線電視網絡傳輸企業的影響及其對策研究.[J].會計師，2013.

[2]梁劍冰.營改增對有線電視收視費的稅負分析[J].會計師,2012.

[3]朱海軍.營改增政策對有線電視企業的稅負影響探析[J].行政事業資產與財務,2013.10.

（作者單位：哈爾濱有線電視網絡有限公司）