論收入費用觀與資產(chǎn)負債表觀

崔瑩瑩

引言

隨著公允價值計量模式的普遍運用，會計界創(chuàng)立了全面收益觀，從而使得會計收益的計量方法，由收入費用觀逐步向資產(chǎn)負債觀過渡。而隨著我國頒布了企業(yè)新會計準則，更多的企業(yè)與領(lǐng)域開始引入資產(chǎn)負債觀的理念。因此，筆者簡單地對這兩種會計收益的計量模式進行了比較，得出由收入費用觀向資產(chǎn)負債觀轉(zhuǎn)換，已成為一個大的趨勢。

一、簡述收入費用觀與資產(chǎn)負債表觀

收入費用觀與資產(chǎn)負債表觀這兩種會計理念，都是將收益的確認與計量作為基礎(chǔ)，逐漸發(fā)展的。首先，收入費用觀的觀點是：計算一定期間內(nèi)，收入和與之相關(guān)的成本與費用的差，從而得到企業(yè)的收益。該理論認為，收入和費用相配比的結(jié)果，就是收益。收入費用觀的中心是交易，認為確定收益，要與配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本等原則相符合，在會計處理上，一般是先產(chǎn)生收益，然后再計量負債的減少，或者為資產(chǎn)的增加。

資產(chǎn)負債觀與之不同，該理論是根據(jù)資產(chǎn)與負債的變化來計算企業(yè)的收益的，建議用期初凈資產(chǎn)減去期末凈資產(chǎn)，得到的差額即為收益。那么，當負債的價值減少、或者是資產(chǎn)的價值增加時，就產(chǎn)生了收益。這種理論重視經(jīng)濟交易的實質(zhì)，認為在交易或事項發(fā)生的時候，首先要搞明白它產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債、以及是增加還是減少資產(chǎn)或者負債，在此基礎(chǔ)上，來確認相關(guān)的收益。因此，資產(chǎn)負債表觀的理論是：采用一定估價方法，對比一定會計期間內(nèi)的期初、期末資產(chǎn)，得到的凈值就是這個會計期間內(nèi)企業(yè)的收益。

二、比較收入費用觀與資產(chǎn)負債表觀

筆者從財務(wù)報告的目標、收入確認的計量方法、會計計量的重心與屬性、損益處理的不同等幾個方面比較了收入費用觀和資產(chǎn)負債表觀這兩種觀念的差異。

（一）二者財務(wù)報告目標不同

受托責任觀是收入費用觀主張的財務(wù)報告目標。該理論認為：財務(wù)報告的目標是企業(yè)的管理者向股東、債權(quán)人等闡述企業(yè)資源的使用結(jié)果與狀況，從而看管理者的受托責任是否盡職。從財務(wù)報告上，我們能評估出企業(yè)在一個會計期間內(nèi)的資產(chǎn)狀況與經(jīng)營成果，如資產(chǎn)與負債的變動、現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營利潤等信息，從而合理地反映與評估出受托者履行相關(guān)責任的情況。

與此不同的是，決策有用觀是資產(chǎn)負債觀理念的財務(wù)報告目標，決策有用觀是指：為會計信息的使用傳達一些有用的信息，從而為他們進行投資決策提供有效幫助。該理念認為，所有的會計要素，都是由過去的交易或事項造成的，可是資產(chǎn)負債觀也認為，這些會計要素會對企業(yè)當前與將來的經(jīng)營效益產(chǎn)生一些作用，讓將來有可能產(chǎn)生的變化有跡可循，從而為企業(yè)會計信息的使用者，如股東、債權(quán)人、政府、高層管理者、群眾等提供一些有用的信息，如財務(wù)狀況、資產(chǎn)配置、負債程度、經(jīng)營成果等等，使他們更好地了解企業(yè)，從而做出合理的決定或投資。

（二）二者對收入的確認計量的比較

收入費用觀認為，收入的確認時點應(yīng)是成立銷售或者取得勞務(wù)時，并且入賬時要采用實際的交易價格。確認費用時，則要將費用與相關(guān)收入所形成的因果與時間關(guān)系來配比，通過比較收入和費用，確認一定時期內(nèi)企業(yè)的收益。因此，應(yīng)采用實現(xiàn)的標準確認企業(yè)收益，也就是說在處理時，只有真正實現(xiàn)了的收益才能確認，體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的理念。

資產(chǎn)負債觀理念則認為，企業(yè)應(yīng)該經(jīng)過計算其資產(chǎn)與負債在期初、期末價值的差額來得出收益。資產(chǎn)負債表觀體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的思想，在會計期間的期末，運用公允價值對資產(chǎn)與負債進行后續(xù)計量，所得出的當期凈資產(chǎn)的增長額，即為該企業(yè)的本期收益。計量企業(yè)收益時，更重視交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，要保證在每一時點的資產(chǎn)與負債的客觀與公允，從而顯著增強了會計信息的質(zhì)量?？墒?，因為公允價值本身帶有一些主觀性，這造成資產(chǎn)與負債的計量也有一定的主觀隨意性。

（三）會計計量的屬性不同

收入費用觀強調(diào)了歷史成本觀，只有根據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)濟交易或事項，才能確認資或負債，重視對企業(yè)過去產(chǎn)生的營業(yè)狀況做出報告，那么，以歷史成本作為會計計量的屬性就很合理了。資產(chǎn)負債觀與此不同，它重視的是企業(yè)將來能夠創(chuàng)造的價值觀，具體表現(xiàn)在重視資產(chǎn)將來的價值，因此，格外關(guān)心資產(chǎn)今后可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟價值的能力。于是，會計的計量屬性有公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，種類更多。

（四）會計計量的中心不同

顧名思義，收入費用觀認為收入與費用是會計計量的中心。在進行會計計量時，第一步是確認與計量收入和費用，在此基礎(chǔ)上，再確認與計量資產(chǎn)、負債。由于可以將收入與費用相配比得到收益，因此收益表是財務(wù)報告體系的重要組成部分，而資產(chǎn)負債表則是收益表的補充了。

然而，資產(chǎn)負債觀理論的觀點是，資產(chǎn)與負債是會計計量的中心。只有先確定了資產(chǎn)與負債，在此基礎(chǔ)上，才可以確認別的要素。企業(yè)的所有者權(quán)益是指：資產(chǎn)減掉負債以后，由所有者擁有的權(quán)益。那么，當資產(chǎn)增加或者負債減少時，產(chǎn)生收入，同理，當資產(chǎn)減少或者負債增加時，產(chǎn)生費用。因此，資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)負債表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，利潤表則是它的補充了。

（五）損益計量方法不同

在收入費用觀下，計量損益使用的是收益表法。第一步，確定那些已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟交易或事項的收入與費用，在此基礎(chǔ)上，將收入和費用相配比，從而計算出企業(yè)收益，即損益體現(xiàn)為收入減掉費用。

而資產(chǎn)負債觀使用的方法是財產(chǎn)法。在計算收益時，從資產(chǎn)和負債的角度出發(fā)，認為企業(yè)的收益體現(xiàn)為當期凈資產(chǎn)的凈增加額，即企業(yè)期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)相減得到的差額，然后再減去投資者對企業(yè)的投入，最后，還要加上企業(yè)向投資者進行的利潤分配，就得到了企業(yè)的損益。因此，使用這種方法計算出的企業(yè)收益更準確真實。

（六）適用的會計環(huán)境不同

在過去傳統(tǒng)的、較為靜態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境下，比較適合使用收入費用觀。這一經(jīng)濟環(huán)境表現(xiàn)為：物價比較穩(wěn)定、資本市場不完善、流動性風險與市場風險都比較低。然而當發(fā)生惡性通貨膨脹時，收入費用觀就不適用了，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表觀。當所處的經(jīng)濟環(huán)境是動態(tài)的，即物價上升幅度較大、金融市場不斷完善、經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐漸創(chuàng)新、流動性風險與市場的風險性比較大等。因此我們可以看出，隨著當前資本市場的不斷完善成熟、市場競爭日益加劇、經(jīng)濟制度逐漸規(guī)范完善等，我們應(yīng)與時俱進，使用資產(chǎn)負債表觀。

三、由收入費用觀向資產(chǎn)負債觀轉(zhuǎn)換

在過去很長一段時間內(nèi)，收入費用觀都發(fā)揮著重要的作用，不可否認，收入費用觀為計量企業(yè)收益做出了很多貢獻。然而，時代是不斷發(fā)展的，當前已不再是曾經(jīng)較為傳統(tǒng)穩(wěn)定、經(jīng)濟不發(fā)達的社會了，使用歷史成本計量的市場穩(wěn)定性這一基本條件已經(jīng)不存在了，那么，采用收入費用觀得到的企業(yè)收益的真實性、準確性、甚至是完整性、都有待商榷了。當前，隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化。高新技術(shù)的層出不窮、互聯(lián)網(wǎng)科技的快速發(fā)展、資本市場的逐步規(guī)范完善、會計電算化的普及，都為公允價值的運用提供了堅實的基礎(chǔ)。此外，經(jīng)濟交易與事項更加復(fù)雜多元化，企業(yè)會計信息的使用者，由于不同的使用目的，也對會計信息的質(zhì)量提出了更多的標準。采用收入費用觀理念計算出的企業(yè)收益畢竟不夠完整準確，已經(jīng)達不到那些信息使用者提出的要求了，因此，強調(diào)公允價值這一先進概念的資產(chǎn)負債觀越來越受到重視。資產(chǎn)負債觀下確認的收益是指凈資產(chǎn)的凈增加值，而資產(chǎn)和與負債都是真實存在的，不易被偽造改變，從而大大阻礙了利潤操縱的產(chǎn)生。因此資產(chǎn)負債觀與收入費用觀相比，會計信息的質(zhì)量得到了明顯的提高。在財政部新頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》中，就重新定義完善了一些會計理念，準則中提出了由收入費用觀向資產(chǎn)負債表觀轉(zhuǎn)換的建議，這一轉(zhuǎn)變，將對我國財務(wù)會計報告帶來重大改革。

四、結(jié)語

當今社會，由于資本市場的不斷完善規(guī)范、經(jīng)濟交易或事項的日益復(fù)雜、公允價值作為計量屬性的普及、信息使用者對會計信息質(zhì)量的更高要求等因素，傳統(tǒng)的收入負債觀已不能適應(yīng)當前的經(jīng)濟環(huán)境了。因此，會計收益的計量模式將逐漸由收入費用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債觀，強調(diào)公允價值的資產(chǎn)負債觀將越來越受到大家的重視、也將發(fā)揮更大的作用。

[1]賈小能.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的比較研究.會計之友，2009(6)：16-16.

[2]施先旺，劉美華.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究.財會通訊，2008（06）.

[3]熊劍春，江雪梅.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的比較研究.財會月刊，2011（01）.