探究公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思

宣韜

一、公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的矛盾沖突

當(dāng)代會(huì)計(jì)理論與公允價(jià)值理論沖突最大的地方就是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念部分，主要包括以下幾點(diǎn)：

首先我們可以看到，在公允價(jià)值理論中，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)工作時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況如實(shí)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行反應(yīng)，而在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)行為的目的是為企業(yè)管理者的決策來(lái)提供幫助，這樣的話，對(duì)會(huì)計(jì)行為的目的就不準(zhǔn)確。

其次，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的情況來(lái)看，公允價(jià)值的含義就是通過(guò)實(shí)時(shí)價(jià)值的變動(dòng)來(lái)得出所需的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，兼具可靠性和相關(guān)性，形成了相互結(jié)合而非相互沖突的交流環(huán)境。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則認(rèn)為可靠性和相關(guān)性之間存在著沖突，并不能同時(shí)滿足，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)更加注重相關(guān)性。

再次，公允價(jià)值在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)衡量時(shí)依據(jù)的是這項(xiàng)情況在目前市場(chǎng)上的價(jià)值情況，反映了目前在市場(chǎng)上這一項(xiàng)的價(jià)值情況，在公允價(jià)值計(jì)量方法之中，最重要的是這項(xiàng)目前的價(jià)值，而非是其成本和未來(lái)前景，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，在對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量中，更加重視其未來(lái)的前景與對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的作用，這就與公允價(jià)值理論產(chǎn)生了原則上的沖突。

最后，在財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目選擇和規(guī)格上，兩者有著明顯的不同和沖突，傳統(tǒng)的計(jì)量方法為以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存，這也反映在了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和體系之中，但是在公允價(jià)值原則則認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量能夠完全的代替歷史成本計(jì)量。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

首先，讓會(huì)計(jì)信息變得更加可靠。對(duì)于各類(lèi)金融產(chǎn)品，公允價(jià)值原則都根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格加入到財(cái)務(wù)報(bào)表之中，這就解決了常常發(fā)生的金融產(chǎn)品格局原價(jià)計(jì)入而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表混亂的問(wèn)題。

其次，能夠讓會(huì)計(jì)信息具備實(shí)時(shí)性。根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而采用的會(huì)計(jì)方法更接近與靜態(tài)的會(huì)計(jì)行為，根據(jù)公允價(jià)值理論，就可以在各個(gè)規(guī)定好了的時(shí)間點(diǎn)對(duì)市場(chǎng)上的價(jià)格進(jìn)行衡量，從而保證會(huì)計(jì)記錄符合市場(chǎng)上的實(shí)際情況。

再次，更好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的功能性，事實(shí)上，根據(jù)公允價(jià)值理論而采用的模式顯得更加符合會(huì)計(jì)行為的根本原則，在反映會(huì)計(jì)主體企業(yè)的真實(shí)情況上勝過(guò)會(huì)計(jì)理論的規(guī)定，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的根本職責(zé)。

最后，能夠?qū)?huì)計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題得到更好的解決。公允價(jià)格計(jì)量可以有效地解決歷史成本會(huì)計(jì)模式帶來(lái)的虛實(shí)賬戶分裂問(wèn)題、資產(chǎn)負(fù)債與收益表分裂問(wèn)題，資產(chǎn)負(fù)債表和其他財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容也能夠再次相符。

三、公允價(jià)值對(duì)完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的啟示

1.當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系及其存在的不足

第一，關(guān)于當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包含以下這些要素：會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)報(bào)表所包含的要素、對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、最后得出會(huì)計(jì)報(bào)告。要注意到，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的本質(zhì)終究是為了實(shí)際的應(yīng)用，因此也會(huì)受到實(shí)際情況的影響。這樣一來(lái)，站在系統(tǒng)論的角度來(lái)看，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)層次圖實(shí)際包含的五個(gè)層次應(yīng)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，決策有用，相關(guān)性與可靠性，按要素分類(lèi)計(jì)量，歷史成本、實(shí)現(xiàn)、配比。

第二，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系的問(wèn)題。信息系統(tǒng)論就是在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中所總結(jié)得出的經(jīng)驗(yàn)集合。為了保證信息系統(tǒng)的科學(xué)性，要完全結(jié)合信息的各個(gè)方面，對(duì)于信息的本質(zhì)有著深刻的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要對(duì)信息進(jìn)行分析，結(jié)合和重新構(gòu)造，這樣才能夠真正的發(fā)揮信息的作用。目前的會(huì)計(jì)規(guī)定中并沒(méi)有這些問(wèn)題的解答，而只是簡(jiǎn)單的將信息系統(tǒng)設(shè)定為會(huì)計(jì)信息的記錄之集合，這樣并不能發(fā)揮信息系統(tǒng)的全部功用。

2.公允價(jià)值理論的啟示

對(duì)于當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中，信息系統(tǒng)論和歷史成本原則是兩個(gè)最基本的基礎(chǔ)，正是基于這兩點(diǎn)，才產(chǎn)生了當(dāng)代會(huì)計(jì)理論。而當(dāng)代會(huì)計(jì)理論是以完成會(huì)計(jì)行為的目的而產(chǎn)生的，但是對(duì)于會(huì)計(jì)行為來(lái)說(shuō)更需要讓實(shí)踐行為符合會(huì)計(jì)行為正確衡量財(cái)務(wù)情況的本質(zhì)。事實(shí)上，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論在理論上并不能顯得先進(jìn)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中也并不能夠指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，總而言之，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論并不符合會(huì)計(jì)的基本原則。隨著我國(guó)的金融行業(yè)和自由市場(chǎng)的不斷發(fā)展，歷史成本計(jì)量方式早已變得不合時(shí)宜，不能跟得上飛速發(fā)展的市場(chǎng)情況。而公允價(jià)值理論就能夠反映給信息使用者真實(shí)和符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)管理也起到了幫助作用，同時(shí)公允價(jià)值理論的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集模式也能更好的對(duì)外部的情況做出反應(yīng)，為財(cái)務(wù)工作提供參考。總而言之，用公允價(jià)值理論來(lái)代替舊有的歷史成本理論，是時(shí)代的要求，也是會(huì)計(jì)行為更加完善的方法。

四、推進(jìn)公允價(jià)值和當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的模式

為了不斷提升會(huì)計(jì)體系的理論水平，就需要相關(guān)從業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的認(rèn)識(shí)，提出新的理論與方法。對(duì)于會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，就需要從業(yè)人員對(duì)其作出充分的研究，并結(jié)合實(shí)際工作中得出的經(jīng)驗(yàn)將其完善和發(fā)展。既要加強(qiáng)對(duì)新觀念新方法的學(xué)習(xí)與思索，對(duì)于舊有的會(huì)計(jì)觀念也不能夠簡(jiǎn)單的直接取消，而是要加以分析和整理，再進(jìn)行完善和整改，讓公允價(jià)值理論能夠更好的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為加以指導(dǎo)，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)行為得到更好的發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)步。

隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的各項(xiàng)因素也在不斷地發(fā)生著變化，得出能適應(yīng)全部情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不容易。在實(shí)踐中需要從業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)理論與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作相互結(jié)合在一起，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況認(rèn)識(shí)更加清楚明確，既要參考已有的成功經(jīng)驗(yàn)和案例，也要考慮工作中需要面對(duì)的實(shí)際情況。進(jìn)而在實(shí)際工作中采用適合企業(yè)情況的會(huì)計(jì)方法。

總之，要注意到現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)是歷史成本原則和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系，這個(gè)體系更重視對(duì)企業(yè)靜態(tài)情況的衡量，而忽略了對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)和實(shí)時(shí)情況的衡量，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是不利的，同時(shí)也會(huì)造成許多工作上的混亂和原則上的不明確。而公允價(jià)值理論是以事項(xiàng)這一刻的市場(chǎng)價(jià)值為本的，這就能夠更好的對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況來(lái)進(jìn)行反映。總而言之，這就需要會(huì)計(jì)人員對(duì)既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出整理和改進(jìn)，創(chuàng)造出新的更符合市場(chǎng)發(fā)展和時(shí)代需求的會(huì)計(jì)體制。

[1]任世馳,李繼陽(yáng).公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思[J]會(huì)計(jì)研究，2010(04).

[2]韓英.公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015(08).

[3]孫春峰.公允價(jià)值理論對(duì)完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系的啟示[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015(08).