企業集團內部轉移價格研究

王宇

一、內部轉移價格的概念

內部轉移價格，也稱內部結算價格,劃撥價格，轉讓價格。是指采取分權化經營的集團內部進行商品，勞務等交易所選擇的價格標準。正是由于內部轉移價格是在企業內部各責任中心之間發生的，所以，內部轉移價格往往伴隨著關聯交易的發生而發生。轉移價格發生的載體大概分為五種：1.有形商品的交易；2.無形資產的交易；3.資金的拆借；4.勞務服務交易；5.租賃業務。

二、內部轉移價格的動機與目的

隨著經濟的發展，以聯營，合營等模式經營的企業越來越多，企業規模越來越大，集團化企業的出現促進了內部轉移價格的產生。運用內部轉移價格達到合理避稅，實現利潤最大化是集團公司轉移價格策略的主要目的。許多研究都是以此為切入點的。同時，恰當的運用轉移價格具有避免政府反傾銷的指控，減緩員工的加薪要求等一系列作用。

三、內部轉移價格制定的原則

第一，全局性原則。在交易雙方為了自身的利益而產生矛盾時，要遵守全局性原則，以企業集團整體利益最大化為目標。

第二，公平性原則。集團內部轉移價格的制定應該公平合理的進行，防止某些部門獲得超額利潤。合理的內部轉移價格是保障企業生產正常進行，提高生產積極性的重要前提。

第三，自主性原則?？偛繎摫M量避免干預各部門內部轉移價格的制定，使得在考慮整體利益最大化的前提下，讓各部門擁有一定的自主權。

第四，重要性原則。由于企業集團擁有很多經營主體，不同的經營主體之間的具體交易情況是不相同的，所以應該制定與之相對應的轉移價格。但這又是不現實的，因為這樣做的話會使企業產生巨大的成本費用。所以我們應該根據重要性原則，對那些量大，總額高的內部交易進行轉移價格的嚴格制定，而對于那些價低量小的內部交易，價格從簡計算。

四、內部轉移價格的選擇及具體方法

內部轉移價格的制定牽涉到企業集團內部各部分或者各公司的經濟利益，所以轉移價格的制定也可以看成是一個內部的博弈過程。內部轉移定價大致分為以下幾種類型：

（一）以市場為基礎的內部轉移價格

當中間產品存在完全競爭的外部市場時，市場價格為最優的內部轉移價格。國外企業最常采用市價法。以市場為基礎進行定價的優點在于：它使各部門都有利可圖，激勵其降低成本，擴大利潤，優化了企業的生產經營。而且還有利于各部門的業績評價，使各部門都擁有不會受總部干預的自主權。市場法很好的解決了交易雙方的矛盾問題。以市場為基礎進行定價的缺點在于：很多情況下是不存在完全競爭的市場的。而且有些中間產品甚至并不存在外部市場，這樣也就無處尋找市場價格。

（二）以成本為基礎的內部轉移價格

以成本為基礎制定的內部轉移價格多種多樣。有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利潤成本法，標準成本法，邊際成本法，機會成本法等等。國內企業最常采用成本法。下面簡單介紹一下三種成本定價法。

1.制造成本法

影視字幕因時間短，空間有限兩方面的原因，字幕每行字數不可以太多，行數最多也不能大于兩行。而觀眾觀看字幕的時間一般只有短短的2-3秒，所以字幕和對白必須時刻同步。因此，字幕必須保持簡潔明了，易理解，這樣才能發揮好字幕的輔助作用，這就要求在翻譯譯文的時候，對源信息必須做一些適當的縮減與句式上的調整。

這種定價方法有利于促進生產者降低生產成本，因為內部轉移價格等于制造成本，生產者要想獲得利潤只得想方設法減少成本。在這種情況下，銷售者的成本就是企業的真實成本，這會有助于銷售者判斷是否該進行某一筆交易，是否有利可圖，從而促進企業整體利潤最大化。但是這種方法會破壞生產者的內部交易積極性，它們為了提高自身利潤會積極尋找外部交易機會，這需要管理者進行監管。

2.成本加成法

制造成本法最重要的缺點是破壞了生產者的內部交易積極性。為了解決這個問題，我們提出來成本加成法，就是在成本的基礎上，以投資額為參考標準，加上一定的利潤。但是這種方法雖然解決了生產者的對內銷售積極性問題，卻又帶來了銷售者的對外銷售積極性問題。因為在這種情況下，生產者承擔了很小的經營風險，而將風險轉移給了銷售者。生產者無論成本高低與否，都可以將產品賣給對外銷售者從而獲得一定的利潤，而對外銷售者卻無法決定自己成本的高低，只能被動接受，另一方面還得面對市場價格波動的風險。極端的情況是，市場價格小于內部轉移價格，銷售者只要對外銷售就會產生虧損，這會導致銷售者根本不愿意進行對外銷售。

3.成本加利潤分成法

成本加利潤分成法是將生產者的成本與銷售者的售價之間的差額，即利潤總額，按一定的比例在雙方之間進行分配，這種兩者都能夠獲得利潤，并且生產者努力降低成本，銷售者努力擴大銷量，提高售價所帶來的利潤增加會使雙方都能夠受益。這種方法乍看之下很合理，會使雙方都滿意，但是卻存在一個致命性的問題，就是利潤按什么樣的比例進行分配。這其中含有多大的主觀成分，兩方管理者能否認同這一比例都會使我們面臨巨大的難題。

(三)協商定價

當中間產品存在不完全競爭的外部市場時，可以采用協商法進行內部轉移定價。在實務中，我們可以以市價為基礎，在這個基礎上進行協商調整，然后找到令雙方都可以接受的轉移價格。這個價格由于是雙方自己通過協商達成共識的，是在公平的環境下進行的，所以使雙方都滿意，有效地解決了內部矛盾。但是這種方法也存在很大的缺點。第一，很多情況下，不完全競爭的外部市場并不存在：第二，通過協商進行定價是一個極其耗費人力，物力，時間的過程，產生極大的交易成本。第三，協商的結果很可能會取決于一方的談判技巧及其對商業信息的掌握程度，而忽略了真實的交易及合理的利潤分配。這樣對另外一方是很不公平的。

（四）雙重定價法

雙重定價法是指企業采用雙重標準進行內部轉移定價。生產分部采用以市場為基礎的定價方法，而銷售分部則以邊際成本為基礎轉移產品。優點是鼓勵各部門加大產品的內部交易，減少向外銷售的交易成本，同時保證各部門擁有不受總部干預的自主權，提高生產積極性。但是這種方法之所以在實務中很少被采用的原因在于：第一，分部經理會因為雙重定價法所帶來的好處而忽略自身生產能力，節約成本能力的提高，疏于深入探究外部市場，不利于企業的發展。第二，也是最重要的一點，雙重定價法由于利潤的雙重計算會導致企業的總體利潤小于分部利潤之和，造成利潤虛增。第三，雙重定價法會加重會計核算的負擔，增加企業管理成本。

五、內部轉移價格作用

（一）明確落實各個企業的經濟責任

必須在集團內部將整體的經營目標進行分解，將具體責任落實到各個子公司。如果集團內部生產的一些商品，提供的一些勞務或者其他服務，缺乏市場競爭而具有一定的壟斷性，那么采用市場化的交易方式，則會不利于購買方的利益。因此，合理的轉移價格能夠有效地調節雙方的利益，使兩方都滿意。這同樣有利于內部的績效考核。

（二）進行公司內部的資金調度

（三）有利于企業減少稅收

合理地制定內部轉移價格，可以將企業利潤從所在地稅率高的子公司轉移到所在地稅率低的子公司，從而合法的進行避稅，增加企業集團的利潤。

（四）有利于企業經營戰略的實現

集團母公司可以通過轉移價格的合理制定，將資金集中到在企業的戰略中需要發展的項目上，從而實現公司的戰略目標。

六、結論

綜上所述，內部轉移價格的決策對企業來說至關重要，內部轉移價格決策的過程也是一個博弈的過程。通過研究本文發現了以下幾點：

（一）內部轉移價格并非一成不變

隨著產品市場價格，稅率，市場競爭情況等因素的變化，企業也應該通過調整轉移價格來適應這種轉變，同時，不同的經營主體之間交易的情況不盡相同，企業應該根據具體的情況來制定不同的轉移價格以適應需要。

（二）以整體利益最大化為原則

內部結算價格涉及到買賣雙方，買方希望降低價格，賣方希望提高價格，兩者都希望能夠增加自身的利潤，這也就引發了矛盾。這時候應該著重考慮企業的整體利益，以整體利益最大化為指導原則。

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