我國上市公司會計政策選擇問題研究

李文文，李 冰

（佳木斯大學 國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國上市公司會計政策選擇問題研究

李文文，李 冰

（佳木斯大學 國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

目前我國上市公司會計政策選擇理論及實踐研究成了國際發展的主要課題。會計政策是會計發揮其功能作用非常關鍵的途徑，同時也是企業會計信息生成的關鍵，會產生廣泛社會及經濟后果。隨著會計制度的不斷健全，會計政策選擇將成為新會計準則實施手段及工具。上市公司尤其是典型的現代企業，他們的會計政策選擇直接會影響到企業將來的發展。通過對上市公司會計政策選擇的基本理論解釋，為了更深入地理解會計政策選擇特點，選擇上市公司的會計政策，筆者詳細分析了上市公司會計政策選擇方面的問題，找出產生這些問題的原因，并對相關問題提出了完善策略。

上市公司；會計政策；選擇政策

隨著社會主義市場經濟不斷發展，企業會計發展越來越復雜，會計政策選擇需要更廣泛的研究，需要深入討論。會計政策選擇直接影響企業財務信息及用戶信息質量，根據決策的正確程度，促進資本市場健康發展，經濟資源合理配置。

1　上市公司會計政策選擇的相關理論

1.1上市公司的含義

上市公司是國務院或者國務院證券管理部門批準后，可以在證券交易所公開交易公司股票、證券等的股份有限公司進行上市。非掛牌公司是指不上市、不在證券交易所交易的股份有限公司。公司上市必須滿足一定條件，經過批準，通過證券監督管理機構國家批準向社會公開發行的股份公司，公司股本總額不少于3 000萬元人民幣，超過三年的公司業務和近三年連續盈利，該公司近三年無重大違法行為，公司無虛假財務會計報告，并且符合國務院規定的其他條件。

1.2會計政策的分類

企業會計政策根據不同標準可以分為不同的類型。根據會計政策的重要程度可以分為：重大會計政策、特殊會計政策和一般會計政策。根據企業會計政策的作用效果可分為：保守型會計政策、穩健型會計政策和冒險型會計政策。根據會計政策規范的功能可分為：確認性會計政策、計量性會計政策、記錄性會計政策和報告性會計政策。

2　上市公司會計政策選擇存在的問題

2.1會計政策選擇空間大

確定會計政策選擇空間是一個非常關鍵的過程，這個過程屬于會計理論來指導會計實踐的過程。這一理論的企業會計政策選擇的空間，需要有先進性，它不僅預測未來發展趨勢，也應解釋會計實踐。對會計準則和會計系統一類的事務處理，可以采用不同會計政策，在條件允許情況下，會計估計及會計政策的自發變化，可以選擇不同存貨價格測試。這主要是為上市公司為會計信息使用者提供真實可靠的會計信息，使企業財務狀況、經營成果、現金流量能夠更加清晰。但目前很多上市公司由于會計準則和企業會計制度的選擇空間更大，鉆會計政策變更的自愿性會計政策的漏洞，以達到不同的目的。

2.2會計政策選擇不透明

第一，企業利用會計政策選擇來粉飾相關財務報表，進行利潤操縱。例如，很多的企業固定資產折舊政策隨機變化，采用直線法在加速折舊法；呆賬準備金由變壞賬老化方法作為個體識別方法。通過結合這些收益法來回轉換，因此也將企業利潤轉移對方每一會計期間，這樣企業是粉飾報表，為會計報表使用者相關的提供虛假財務信息。第二，企業不具備會計政策的選擇，使其無法公允地反映企業的財務狀況和經營成果。一些上市公司的指導思想不夠科學，程序、統一的政策選擇會計政策選擇的隨意性大，造成了會計信息不能真實地反映企業的現金流量、經營業績和財務狀況。信息披露的會計政策選擇，信息透明度不高，導致出現很多不充分的信息披露情況發生。

2.3會計政策選擇未達到整體優化的目的

企業會計政策是一個非常關鍵的系統，會計政策需要服務于企業總體發展目標。目前，很多上市公司積極建立健全會計政策，但也有很多企業不注重會計政策組合的整體優化，程序及政策會計業務目標方法缺少內部一致性，無法達到整體優化目的。指導思想及政策不科學不統一，政策選擇隨意性大，隨機確定資產折舊率，提前或延遲確認收入，隨意改變長期投資價值評估方法，導致會計信息不能夠反映真實的財務狀況、經營成果及現金流，無法評估政策的有效性。

2.4注冊會計師監督不力

注冊會計師審計是上市公司會計政策選擇的一種外在力量。然而會計政策選擇本身，沒有良好的執業環境提供給注冊會計師，注冊會計師審計難以保持客觀、公正，也影響了審計結果的監督。由于審計業務是近十年興起的新興事物，審計市場還沒有形成合理的標準，審計市場不規范，使得價格存在和會計師事務所之間的惡性競爭，以吸引更多的企業，間接危害投資者利益。

3　規范我國上市公司會計政策選擇的對策

3.1完善公司治理結構

會計政策、公司治理環境的選擇是密切相關的。公司治理結構是會計政策選擇的內在動機，無論是內部治理環境還是外部治理環境，都會直接影響到會計政策的選擇。會計政策選擇是需要一個合理的，符合各方的利益需求的信息，必須有一個良好的公司治理環境。清晰產權必須首先解決國有股“一股獨大”的問題，主要是實現投資主體多元化，保護中小股東權益。它已成為一個主要的戰略發展趨勢，資本市場優化功能和市場經濟改革的深化，主要是調整國有經濟布局以及相關的產業結構，需要提高重大戰略舉措，資源配置，也必然要求規范資本市場，促進市場發展。產權界定實現會計信息系統目標來創建兩個重要條件：一是明確最大化股東回報，二是利益相關者與管理當局之間的契約關系。有這兩個條件，允許并鼓勵企業根據交易成本選擇會計政策，能起到激勵及約束會計標準資源配置，減少隨意選擇企業會計政策，盡可能反映所有利益相關者的共同利益。

3.2縮小會計政策選擇空間

會計政策的研究和分析，對于企業的發展是非常有必要的，對于會計政策選擇分析方法及上市公司相關的程序也是非常必要的。標準體系的欠缺或不足，因為標準體系的制定有漏洞，間接使上市公司選擇操縱利潤，粉飾報表的會計政策，應制定完整的標準體系。首先，解決不一致的問題。實質重于形式為制定的標準，例如在無形資產的計量新準則：無形資產的非貨幣交換，是對資產的賬面價值加相關稅費繳納并進行相應交換，同樣被視為作為無形資產計價基礎。貨幣支付可以按照實際成本，會引起無形資產取得方式的不同，在不同企業價值情況下，相差是非常大的。根據實質重于形式原則，會計事項基本相同測量尺度是一致的。會計法規體系不同分支應該是一致的，作為新標準“為無形資產的投資者，各方的投資價值在一定情況下會作為了入賬價值通知；但企業IPO投資者及接受無形資產投入主要是通過無形資產進行管理的，應以投資方賬面價值作為入賬的價值”。

3.3提高會計人員的整體素質

隨著我國經濟的不斷發展，提高會計人員職業判斷能力及會計信息質量對于加強會計隊伍建設是非常有幫助的。現有的會計人員，需要不斷繼續教育，以更新知識，這些要求不能流于形式。對不稱職會計人員應當從會計崗位轉移，需要繼續堅持資格考試及資格制度。與此同時，加強職業道德教育及法制教育，以確保會計人員具備專業的知識，敏銳的商業眼光，恪守職業道德，保證會計政策選擇合理性。

3.4強化注冊會計師審計監督作用

只有設定了相應的完善的法律法規，才能提升獨立審計的工作效率。當獨立審計法律規范及相關社會成本大于社會收益情況時，健全市場經濟社會對于企業的發展是非常有幫助的，需要克服相關的道德力量，杜絕注冊會計師機會主義行為。同樣，法律也是一種職業技術標準，其作為一種不獨立注冊會計師審計準則，能夠消除種種不良行為，彌補法律的缺陷和滿足審計職業的要求。面對公眾，必須不斷地反思自身，為企業的長遠發展著想，使道德審計標準作為一個超越規范的職業的法律救濟。另外，專業素質提高程度主要也取決于注冊會計師道德自律的程度。所以，加強道德價值觀是非常關鍵，同時也是注冊會計師行為優化不可缺少的內容。

注：李冰，通訊作者

主要參考文獻

［1］王運傳.會計政策選擇研究及其評析（下）［J］.財會通訊，2006（3）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.006

F275

A

1673-0194（2015）06-0011-02

2015-02-19