論國家審計與社會審計的關(guān)系

陳余

摘要：社會審計組織的審計范圍涵蓋國家的所有行政機關(guān)、企業(yè)事業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織和個人，而國家審計則能夠?qū)ι鐣徲嫷墓δ苓M(jìn)行補充與監(jiān)督。本文首先概述了國家審計的功能及對社會審計的影響，進(jìn)而從多個方面著手，探討了提升國家審計對社會審計影響力的建議。

關(guān)鍵詞：國家審計 社會審計 關(guān)系 監(jiān)督 補充

一、國家審計的功能及對社會審計的影響

（一）國家審計的功能

國家審計要具體展現(xiàn)價值，最終取決于能否改善人民的生活，而完善的國家治理則是改善人民生活的必要條件。國家審計作為改善國家治理架構(gòu)的關(guān)鍵因素，可有效提升政府課責(zé)、治理功能，促進(jìn)政府施政的有效性。隨著政府公共服務(wù)的范疇及型態(tài)復(fù)雜且多樣化，財務(wù)收支規(guī)模持續(xù)擴增，國家審計除傳統(tǒng)監(jiān)督功能外，也扮演前瞻者角色，協(xié)助各機關(guān)部門辨認(rèn)未來趨勢，提醒機關(guān)部門留意即將發(fā)生的挑戰(zhàn)。審計機關(guān)就我國政府組織改造、穩(wěn)健財政、金融監(jiān)管、環(huán)境保護(hù)、社會福利、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、自然資源資產(chǎn)管理等多項議題，均可以提出前瞻性預(yù)警意見，從而有助于發(fā)揮國家審計在服務(wù)國家治理中的積極功能。

（二）對社會審計的影響

一是國家審計與社會審計具有互補性，兩者結(jié)合能夠更好的開展審計工作。首先，能夠進(jìn)行審計資料的共享使用。例如，在一些國有企業(yè)的審計方面，國家審計為了提升審計的效率，可以直接使用社會審計的一些結(jié)果，避免對于相似內(nèi)容的重復(fù)性審計工作。其次，在審計人力資源方面也能夠?qū)崿F(xiàn)共享使用。在國家審計應(yīng)用過程中，審計機關(guān)可以將一些特定業(yè)務(wù)交由社會審計機構(gòu)來完成，并將結(jié)果有效反饋給國家審計機關(guān)，這能夠最大化社會審計人力資源利用的價值。最后，審計技術(shù)與方法也可以實現(xiàn)共同使用與改善。對于社會審計而言，其通常具有多元化的技術(shù)方案，因而在審計技術(shù)與方法上相較國家審計具有一定的優(yōu)越性，借助兩者的融合，國家審計機關(guān)也能夠充分借鑒社會審計的先進(jìn)做法，并通過兩者的互動來共同改善當(dāng)前審計技術(shù)與方法。二是國家審計對社會審計的監(jiān)督。近期社會審計質(zhì)量低下已成人們普遍關(guān)注的焦點，加強國家審計的專門的專業(yè)監(jiān)督是解決問題的根本。在實踐中，國家審計是專門的專業(yè)性的審計監(jiān)督機構(gòu)，同時又是獨立于注冊會計師行業(yè)之外的政府部門，具有較強的權(quán)威性和獨立性，是監(jiān)督社會審計的最佳組織。

二、提升國家審計對社會審計影響力的建議

（一）策略管理方面

一是強化績效性審計投入比重，增強審計加值服務(wù)功能。許多發(fā)達(dá)國家審計機關(guān)均相當(dāng)重視績效審計工作，甚至設(shè)有績效審計部門，專責(zé)辦理績效審計業(yè)務(wù)，并以績效審計投入資源占整體審計資源比重，作為表彰審計工作從傳統(tǒng)防弊監(jiān)督轉(zhuǎn)變至提供增值服務(wù)的重要指標(biāo)。二是落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑥娀瘜徲嬕?guī)劃作業(yè)。審計機關(guān)應(yīng)特別引進(jìn)風(fēng)險管理、風(fēng)險導(dǎo)向等審計概念，建立“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睓C制，并于擬定查核計劃時，依據(jù)潛在風(fēng)險因子進(jìn)行評估，選擇風(fēng)險較高的受查對象及查核主題，有效提高查核效率及效果，以發(fā)揮審計機關(guān)促進(jìn)良善治理的功能。三是聚焦重要民生議題，對民眾生活產(chǎn)生正面影響。審計部門應(yīng)特別聚焦重大民生議題，審酌評估與民生福利攸關(guān)、預(yù)算規(guī)模較大、風(fēng)險程度較高、可能存有舞弊及浪費的狀況、社會輿論關(guān)注等議題，規(guī)劃辦理項目調(diào)查，以具體發(fā)揮審計機關(guān)對民眾生活產(chǎn)生正面影響的價值及意義。

（二）外部溝通方面

一是強化公民參與審計議題，建立多元溝通渠道。隨著政治與社會環(huán)境變遷，國家審計制度已朝向績效審計與全民參與的方向演進(jìn)，國外審計機關(guān)已通過多樣化方式，鼓勵民眾提供審計機關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)。為應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)及行動通訊潮流，審計機關(guān)應(yīng)提供“政府績效審計簡介”、“認(rèn)識政府績效審計”等在線學(xué)習(xí)課程及APP 等多元信息提供渠道，以利于外界對政府績效審計能有基礎(chǔ)認(rèn)識，并能實時獲取國家審計信息。二是出版績效報告及項目審計報告，增進(jìn)各界對審計內(nèi)涵的了解。審計機關(guān)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性觀點，檢視其日常營運作業(yè)，并運用各項績效指標(biāo)評估審計工作對民意機關(guān)、民眾及利益相關(guān)者所產(chǎn)生的價值。三是了解被審核機關(guān)滿意度，搜集反饋信息。“提升審計機關(guān)價值與效益”、“與利益相關(guān)者作有效溝通”是提升審計機關(guān)價值與效益的重要原則之一。有效溝通方式并非局限于傳統(tǒng)審計機關(guān)對利益相關(guān)者提出建議意見或說明的單向溝通，也應(yīng)包含利益相關(guān)者對審計機關(guān)認(rèn)同與期望等反饋信息。

（三）組織制度方面

一是完備績效審計業(yè)務(wù)規(guī)范，提升作業(yè)周延性及查核成效。審計機關(guān)應(yīng)確保審計業(yè)務(wù)法令、規(guī)章、指引，均能夠隨時參考國際最新觀念及實務(wù)執(zhí)行經(jīng)驗檢討修訂。修訂審計機關(guān)績效審計作業(yè)指引，修正內(nèi)容包括深化績效審計理念與執(zhí)行方式、強化與受查單位的互動關(guān)系、增加績效審計訪談的技術(shù)、規(guī)范擬議處理意見提要表的使用、規(guī)范績效審計報告納入背景信息、增加績效審計信息與報告的公開等，確保能提升績效審計案件作業(yè)周延性及提升查核成效。二是構(gòu)建審計管理系統(tǒng)，進(jìn)行審計工作全生命周期管理。為強化審計業(yè)務(wù)執(zhí)行情形之過程控管及整合資訊的運用，審計機關(guān)應(yīng)辦理“國家審計管理系統(tǒng)-查核工作全生命周期管理”開發(fā)作業(yè)，針對各項審計工作運用信息系統(tǒng)進(jìn)行全生命周期管理。三是創(chuàng)新審計方法，促進(jìn)知識分享。為能有效評估行政部門所提供各類型公共服務(wù)績效優(yōu)劣，審計機關(guān)應(yīng)參考發(fā)達(dá)國家審計機關(guān)績效審計作法，積極鼓勵審計人員結(jié)合計算機審計、問卷調(diào)查、多變量統(tǒng)計等分析方法，多方搜集使用者觀點以提升查核深度，創(chuàng)新績效審計技術(shù)。

三、結(jié)束語

總體而言，國家審計與社會審計不僅具有互補的效果，而且國家審計還能夠?qū)ι鐣徲嬤M(jìn)行有效監(jiān)督。為了更好的開展國家審計工作，應(yīng)注重如下幾項內(nèi)容：對于財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，做好開源節(jié)流工作；對于政府的運營績效加以考核，提升政府機關(guān)的施政效率；關(guān)于重大公共施工項目需要特別重視施工效益的審計；完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，切實保障政府治理功能的有效落實；國家審計人員的業(yè)務(wù)能給力也需要不斷進(jìn)行改進(jìn)，尤其重視對信息化技術(shù)有效應(yīng)用方面的培訓(xùn)。

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