企業全面預算管理研究

國網山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

企業全面預算管理研究

國網山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

摘 要：隨著市場經濟的進一步發展，企業的現代化管理改革也越來越深入，全面預算管理作為現代企業管理的核心內容之一，是每一個企業在進行業績評價與管理時都需要用到的重要工具之一。由于我國市場經濟開始得較西方發達國家要晚，所以企業的預算管理大多仍停留在傳統的預算管理上，沒有形成全面預算管理的管理思維，全面預算管理的學習與運用意識還比較單薄。所以本文詳細介紹了全面預算管理對于企業管理的意義，目前實施過程中仍存在的問題及相應的解決策略。

關鍵詞：全面預算管理 概述 存在的問題 應對策略

企業全面預算管理作為一種全面、新型的管理機制，在實施中應與企業的戰略目標有機結合，企業全面預算管理是促進企業內部各機構與部門按照企業戰略目標合作運營的內在動力。

1 企業全面預算概述

1.1 企業全面預算管理的定義

所謂企業全面預算管理，指的是預算編制工作人員以企業戰略目標作為編制依據，運用較為科學的編制方法，結合一定的實際經營結果來合理預測企業在未來某一時期內的經營結果，最直接的成果是編制完成的預算，然后使用編制完成的預算來指導、調整企業內部相關部門的工作，并作出評價。企業全面預算管理有利于實現資源的高度整合，協調部門之間更高效地進行工作，促進企業價值穩步增長。

1.2 企業實施全面預算管理的意義

1.2.1 促使企業更為靈活地應對環境變化的風險

全面預算管理能夠使得企業事先作出較為可靠的風險預測，并制訂備用方案，在面臨突發的內外部環境變化時，獲取更多的反應時間，增強其解決危機的能力。通常由于全面預算的編制要依賴于以前年度經營的數據，所以企業在使用過去的經營數據，總結規律時，能夠有效地預測可能發生的內外部環境變化，提前預知風險發生的概率與可能。

1.2.2 有利于企業更好地把握全局，控制整體的經濟活動運行

企業全面預算管理設立責任中心，規定每一個責任中心都相應負責一定的工作內容，要求其分別落實各自的經濟運行目標。全面預算管理中的各個責任中心以編制的預算金額來作為實際執行經濟活動時的參考標準，在執行過程中，要不斷地比較預算與實際之間出現的差異，并及時地分析差異出現的原因，反饋給相應的預算編制部門，由其采用必要的措施來調整預算的合理性，并針對實行過程中的薄弱環節加強管理與控制，以確保責任中心的預算目標能夠順利地實現。在預算期末階段，各個責任中心應當總結自己的經濟活動經營結果，并出具相應的經營業績報告，列明預算數與實際支出數，算出差額，詳細列明超支或者節約的經濟活動項目，以此來作為考核業績的重要依據。企業管理層只要檢查每一個責任中心的預算實施報告情況，就能夠全面地了解整個企業的經濟活動運行情況，并通過預算差額來實施針對性的控制與調整，提高管理的效率。

1.2.3 促進企業各分散部門之間的信息溝通與工作協調

全面預算管理相比于傳統的預算管理，最大的特點就是其能夠與企業的整體經營目標有效地結合起來，考慮到了企業整體運行的方方面面，制定的預算不僅考慮了各個部門要完成的經濟活動成果，還考慮了各個部門之間、部門與企業整體之間的各方面關系，所以全面預算管理的執行，有利于改善各個部門之間各自為政的情況，加強部門運行過程中工作的協調與合作。

人們常常缺乏閱讀課本和數學資料的習慣，缺乏數學閱讀的興趣，常常出現這樣一種情況：“課堂上聽得明明白白，課后做題糊里糊涂。”我國的中學教育的模式也經常忽視數學閱讀，一部分教師長期受應試教育的影響，在教學中養成了滿堂灌的不良習慣。教師講得很累，學生聽得很苦。他們認為學生閱讀浪費時間，不如多講幾個例題，這就剝奪了學生閱讀課本、數學資料的時間，即使偶爾留給學生閱讀的時間，也只是流于形式。

通過企業全面預算，企業將各方面的工作都統一整合到了一個整體的計劃中去，并且在計劃制定時就理順了各部門之間以及上級與下級之間的各類職能關系，使企業各個部門的員工都事先明確自己在工作中需要達到的具體目標，促使業務流程更加合理，達到供、產、銷環節的順利銜接，避免部門之間整體目標不明確而各自為政帶來的損失與無效。

1.2.4 使企業能夠針對各個責任中心進行獨立的考核，增加了考核結果的準確性

編制的預算中各個需要達到的財務指標不僅是企業實際經營的目標所指，更是考核部門業績時的重要標準和基本尺度。在全面預算的考核工作中，考核小組要對比各個責任中心的實際執行結果與預算之間的差距，考核各個財務預算指標的完成情況，分析出現超支與節約的原因，明確責任承擔者，按照預先的規定落實懲罰與獎勵政策。全面預算管理將企業分為獨立的責任中心，在考核與評價時，更容易確認每一個責任中心的優勢與劣勢所在，在認定責任時也更具有明確性，可以針對性地進行處罰與改善。

2 目前我國企業實施全面預算管理存在的不足

2.1 企業全面預算管理的組織體系有待進一步完善

企業全面預算管理的組織體系包括預算編制、預算執行與管理、預算監督與評價等相關的組織體系。目前大部分企業盡管都成立了預算管理委員會，但是并沒有嚴格規范該組織的工作職責與應遵守的規章制度，使得預算管理委員會在執行預算管理工作時常常無章可循。而預算監督與評價機構則很多情況下形同虛設，抵抗不過領導的個人偏好，企業內部很難按照預算來嚴格執行。目前，企業的財務部門基本包攬了預算相關的所有工作，大部分企業的預算工作僅僅是財務工作的補充，還沒有被充分重視，預算管理的部門之間也存在著相互推諉、扯皮等低效的工作情況，嚴重影響全面預算管理優勢的發揮。

2.2 目前我國企業對全面預算的編制內容存在一定的認識偏差

目前我國企業中高層領導對于全面預算管理十分重視，但是企業工作人員中大部分人還沒深刻認識到全面預算管理的意義所在，在實施和執行方面也有所懈怠，全面預算管理的作用沒有真正得到發揮。企業工作人員對于預算管理的理解還停留在傳統預算管理的基礎上，認為預算指標僅僅是用于約束企業支出行為，而沒有將企業全面預算管理與組織結構、業務管理、企業戰略政策等緊密結合起來，所以當市場環境不斷變化，出現突發性影響因素時，企業的預算容易成為擺設，無法真正起到應有的作用。企業全面預算管理若不被全員認可與學習使用，則會導致預算管理在實施過程中缺乏自覺性和主動性，無法最大化其管理效益。

2.3 全面預算的編制方法過于傳統，缺乏科學性

目前我國部分企業在編制預算時依然采取的是較為傳統的增量預算的編制方法，這種編制方法容易導致預算管理的目標被模糊化。傳統的增量預算編制方法通常以上期的實際經濟活動結果作為基礎，考慮可能影響預算變動的各個情況，在以前結果的基礎上進行增減變動，來得出新的預算財務指標。實行這種預算編制方法實際上就是承認了前期預算編制的合理性，而事實往往是許多單位的預算往往多年來不曾修改或修訂，其實前期預算與前期的實際發生額之間出入很大，日積月累，預算偏離實際就越來越遠，預算誤導企業經營的負面影響也會越來越嚴重。

2.4 企業對于全面預算執行過程的監控和執行結果的考核不到位

目前企業的管理制度尚未完善，管理的手段也依然較為傳統，對于預算執行過程的監控主要還是依賴于每半年一次的分析工作，而對于預算執行中的各個步驟則缺乏明確的事中監控，主要還是以事后控制為主，這極大地減小了及時發現問題的機會，更容易導致企業產生較大甚至是不可挽回的損失。半年一次的分析工作往往僅限于對財務數據的對比，而很少讓業務部門參與進來，缺乏業務人員參與最直接導致的結果就是無法對預算執行的結果做出準確、合理的分析，導致改進方案出現較大的困難。

從預算考核上來看，具體的考核并沒有落實到每一個責任中心，所以各考核單位內部缺乏業績意識，預算考核成為擺設，不能夠起到很好的激勵作用。另外，在我國企業中業績考核多注重的是外部客觀因素帶來的影響，而有意忽略主觀方面帶來的影響，使得預算考核在某些方面存在考核死角，或者是考核方不能做到公平公正，在財務評價指標上存在著人為調整的情況，不利于激勵政策發揮應有的效果。

3 改善企業全面預算管理的措施

針對以上問題，我們提出了相應的改善措施，如下文所述。

3.1 企業要積極建立全面的預算管理制度

全面預算管理制度是保證預算得到有效推行的前提，所以企業應當針對自身真實情況，制定并完善相應的全面預算管理制度，尤其要注重制定預算管理原則、預算編制基礎、預算編制內容、預算編制程序、預算執行與監督、預算執行結果考評等方面的制度，以保證全面預算管理有章可循。

3.2 要樹立企業上下全員預算的意識，培養全面預算管理的企業財務文化

企業全面預算具有“全面性”，涉及企業生產經營活動的各個流程、各個方面，這些工作都是由企業內部不同部門、不能個人共同承擔，協作完成的。所以全面預算管理的執行效果不僅需要領導層的支持，還需要全企業上下所有員工的參與和支持。全面預算中包含有銷售預算、生產預算、投資預算、利潤分配預算等各個方面，每一個預算都需要實務專業人員的參與，才能保證預算制定合理與執行完全，因此調動全體員工積極參與編制預算、執行預算、考核與評價預算十分重要，他們才是全面預算的最佳編制者。

3.3 企業應科學選擇全面預算的編制方法

企業應該改變原來使用的簡單增量或減量預算編制方法，而是應該在結合企業實際的情況下選擇使用零基預算、彈性預算和滾動預算這些較為新型的預算編制方法，靈活使用這些預算，可以顯著提高預算編制的合理性、科學性，使預算更容易被科學地執行。例如在企業編制管理預算時，為了更加貼合實際，積極壓縮各項不必要的支出，企業可以在編制某些可控費用預算時采取零基預算編制方法，以此來遏制濫用資金情況的發生。例如在企業不能夠較為準確地預測下期的業務量時，可以總結以前年度業務量與成本、利潤之間的規律，以此作為基礎來編制彈性預算。

3.4 企業應設置權、責、利分明的全面預算管理機構

企業全面預算管理達到應有效率的關鍵在于預算管理機構設置是否合理、機構的權責利的劃分是否界限明晰，這也是全面預算管理得到落實的組織保障。本文認為，企業預算管理機構應該采取委員會制度，即設立的預算管理委員會作為預算管理工作中的最高權力機構，同時要設置預算申報部門、預算執行管理部門、預算監督部門等作為補充機構，來全面協助預算管理工作的展開。

參考文獻

[1] 彭艷容.企業全面預算管理研究[D].中南林業科技大學, 2014.

[2] 蔡俊英.安徽省H集團全面預算管理應用研究[D].安徽大學,2014

[3] 王媛.基于XC集團的全面預算管理體系研究[D].山東財經大學,2013.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(a)-021-02