淺談司法會計鑒定中常用的審計技術方法

方舒姮 安徽財經大學

淺談司法會計鑒定中常用的審計技術方法

方舒姮 安徽財經大學

隨著社會不斷的發展，我國經濟發展迅速。但也產生了很多問題，如經濟糾紛時有發生，經濟犯罪的案件正呈現逐漸增加的趨勢。為了維護社會經濟秩序的穩定和保障當事人的合法權益，不僅要把經濟糾紛進行妥善處理，而且還要加強經濟犯罪的處罰。筆者認為有必要采用司法鑒定等科學方法為訴訟案件提供有力證據。鑒于此，本文詳細介紹了司法會計鑒定的方法。

經濟糾紛 經濟犯罪 司法鑒定

現在人和人之間的交流和聯系頻繁、復雜，尤其是經濟往來。但也導致了經濟糾紛和經濟犯罪等案件愈發躥升。因此，必須重視司法會計鑒定，妥善處理經濟糾紛，嚴肅處理經濟違法案件，打擊經濟犯罪，維護司法公正。下面是司法會計鑒定時常用的幾種方法。

一、比對鑒別法

比對鑒別法主要是通過與參照物進行對比，找出司法會計鑒定是否準確。一個準確的鑒定方法與結果是以參考為標準的，并且進行比對時，要準備好司法會計鑒定的相關資料。通過兩者之間的對比，發現存在問題的地方，采用較為先進鑒定方法進行一定程度的彌補。這不僅很大程度上使司法會計鑒定更加科學、可行和合理，而且對比的過程本身也可以為司法程序提供必要的證據。主要程序是把同一類企業或者行業的正常業務水平、收益效果等相對穩定的指標作為參照物，司法會計鑒定員將偷稅漏稅嫌疑企業的相關財務資料與之進行對比，從而找出這起案件中所涉違法事項的真實性。這種方法不僅有效的提高了司法會計鑒定的準確率，而且為經濟犯罪等類似案件中，采用的司法會計鑒定提供必要的證據。

二、平衡關系法

這種方法主要是利用資金量和數據量之間的平衡關系來驗證是否平衡，從而進一步鑒定資金量或數據量平衡關系的真實性。通常來說，資金量和數據量存在一定的平衡關系。如：

資產=負債+所有者權益；

收入一成本一費用=利潤等，

所以，司法會計鑒定員就可以利用這種方法把等待確認的資金量或者數據量作為分析鑒定的對象。鑒定資金與鑒定數據和對象都是其的參考標準。用量之間的平衡關系，得出分析鑒定對象的數值，從而對財務會計的業務是否真實作出明確的判斷。

這一方法在處理財產類等經濟犯罪的案件里面，具有不可替代的巨大作用。通常情況下，財產類經濟犯罪會導致財產持有量或者資金的變化。根據這一點，在斷定是否犯有這一類型罪的過程中，就可以對案件中涉及的財產持有量或者資金的存在方式及運行狀態加以佐證。

三、詳細審查法

司法會計的鑒定一般都需要判斷當事人的經濟活動是否符合法律標準，并且要明確交易中的資金流通是否平衡。雖然司法會計鑒定與審計的辨別方法一樣，但是審計更側重于重要性原則，因此，在司法鑒定程序當中更容易被忽視。而，司法會計卻只能使用更具體的審查辦法，抽樣審查的辦法并不適用。為了使司法會計更準確，維護法律的公平公正，一般要把鑒定的全部資料當作鑒定需采用的證據，對其進行詳細審查，從而實現了司法會計鑒定過程中使用的相關數據真實、準確，畢竟司法案件的處理非常重視事情的真相和犯罪證據。如果在量刑定罪的過程中，沒有精確的證據，那么就無法實現司法公正。司法會計鑒定在對經濟犯罪案件中的業務水平或者收入水平進行審查和鑒定，所采用的證據除了尊重相關的法律法規外，還要遵守相應的審計規則。在經濟糾紛的民事訴訟案件中，獲取相關的證據是通過司法會計鑒定員完成的。但是，在經濟犯罪的刑事訴訟案件中，獲取相關的證據就需要刑偵人員的協助，因為刑事訴訟案件中的犯罪行為，需要使用犯罪學和偵查學。一般來說，只要可以證明犯罪情況屬實，那么就可以作為司法會計鑒定的證據。在社會上，經濟犯罪比經濟糾紛的案件要多。而且這類案件中具有非常明顯的特征，比如虛設賬目，管理松散，程序混亂，憑證的可信度很低，入賬經常推遲，涉案周期比較長等。對于相當復雜而且內容很多的違規操作，司法鑒定一般都會十分詳細的審查，抽樣審計一般不適用于此種操作。這樣會使收集而來的證據更加具有法律效益，對司法會計的鑒定工作有更大的幫助。所以，詳細審查法是司法會計鑒定精確程度的重要保障，是司法公正得以體現和維護的切實保障。不過，司法會計鑒定員必須堅守認真負責的態度，對所設計的相關證據進行反復詳細的審查。

四、分析判斷法

分析判斷法是一種以分析與判斷為基準的司法鑒定方法。分析的內容主要是鑒定材料中所涉及的證據，對這些證據采用一定的邏輯推理，分析是否存在一定的內在聯系。如果分析出具有一定的因果關系，那么就可以判斷出鑒定資料的真實性。此鑒定方法在司法鑒定中具有舉足輕重的地位。因為大多數碰到的經濟糾紛案件規模比較大，關系比較復雜，甚至是疑難案件。那么這種情況下，如果要通過司法會計鑒定得出明確的界定，分析判斷法是最理想的選擇。在經濟糾紛案件中，常見的2中分析方法為比率分析法與趨勢分析法。比率分析一般是針對報表中的一項或者相關項進行對比，通過一定的分析，獲取相關證據。趨勢分析是對財務報表項目逐一分析，并且獲得有關的證據。通過分析后，如果發現相關數據存在出入，那么對這些項目的鑒定，司法會計鑒定員就需要思考所用的檢驗方法是否科學。如果對此產生一定的疑問，那么應該對這些數據進行檢驗程序的追加，以實現司法公正為最終鑒定目標。如果按照經濟犯罪案件的種類不一樣進行分類，那么還可以有排除法，順、逆審查法等。但是，無論采用哪一種司法會計鑒定方法，其最終目的都是把經濟糾紛妥善處理，經濟違法犯罪案件嚴肅處理，在嚴厲打擊經濟犯罪的同時，維護社會市場經濟秩序的穩定，維護當事人的正當、合法權益，維護司法公正。

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［2］張碩星.法務會計與財務會計、司法會計和舞弊審計比較［J］.財會通訊，2009，30:22-24.

［3］隋玉明.法務會計與司法審計理論關系研究［J］.中外企業家，2014，01:195-200.

方舒姮（1994-），籍貫舒城，安徽財經大學。